Després del nostre article sobre l’amortització d’immobles en el qual vam explicar quines formes hi ha d’amortització i com s’ha d’amortitzar una propietat, avui ens centrarem en analitzar l’amortització de vehicles i de les seves despeses, en quin percentatge i com estan afectes o no a l’activitat empresarial.
Com s’amortitzen els vehicles?
Tal com vam veure en l’article de Amortització d’immobles, la forma més comuna d’amortitzar un bé és mitjançant amortització lineal i mitjançant l’ús de les taules d’amortització, les quals estableixen un percentatge lineal màxim i un període màxim d’amortització.
| Elements de transport | ||
| Tipus d’elements | Coeficient linial max. | Període d’anys max. |
| Locomotores, vagons i equips de tracció | 8% | 25 |
| Vaixells, aeronaus | 10% | 20 |
| Elements de transport intern | 10% | 20 |
| Elements de transport extern | 16% | 14 |
| Autocamions | 20% | 10 |
Per poder considerar les despeses com deduïbles s’ha de demostrar el seu ús a l’activitat econòmica de la societat i no a la seva vida privada. Així mateix és un tipus de despesa que podrà ser amortitzable en funció del seu grau d’afectació de l’activitat econòmica.
Deducció de vehicles afectes a activitat empresarial
La compra d’un vehicle per part d’una societat és una adquisició que es considera com un immobilitzat material i en el moment de les deduccions fiscals se sol presentar certa controvèrsia sobre l’ús que se li dóna a dit vehicle, ja que únicament es podria beneficiar de certa amortització en funció de si està afecte a activitat econòmica.
Deducció del 50% en vehicles d’empresa
Del bé immobilitzat que s’usa en tot o part del desenvolupament de les activitats empresarials se’n poden deduir LES DESPESES RELACIONADES AMB ELS MATEIXOS!, quan es tractin de vehicles automòbils de turisme i els seus remolcs, ciclomotors i motocicletes, un 50%, ja que es presumeixen afectats al desenvolupament de l’activitat professional en una proporció del 50% (Consulta Vinculant V1930-05.)
Deducció del 100% en vehicles afectats totalment per l’activitat empresarial
No obstant això, hi ha certes ocasions en què es pot pressuposar que els vehicles estan afectats al 100% per l’activitat empresarial i, per tant, es pot deduir el 100% de la quota d’IVA de la seva adquisició i de les despeses de manteniment, reparacions, aparcaments, combustibles i peatges. Per poder aplicar aquesta deducció cal aportar les proves necessàries que impliquin el vehicle en el desenvolupament intrínsec de l’activitat, com ara tiquets de pàrquing, parts de treball, sistemes de rastreig de certs vehicles, etc.
Es podrà deduir el 100% en les següents circumstàncies:
- Els utilitzats en la prestació de serveis de transport de viatgers mitjançant contraprestació.
- Els utilitzats en la prestació de serveis d’ensenyament de conductors o pilots mitjançant contraprestació.
- Els utilitzats en els desplaçaments professionals dels representants o agents comercials.
- Els utilitzats pels seus fabricants en la realització de proves, assajos, demostracions o en la promoció de vendes.
- Els utilitzats en serveis de vigilància.
També cal tenir en compte que si un vehicle és utilitzat pel comercial de l’empresa, també es podrà deduir el 100% de les quotes d’IVA, tal com s’especifica en la Llei 37/1992.
Deducció de les despeses del vehicle
Les despeses relacionades amb l’ús del vehicle, tal com hem esmentat anteriorment, es poden amortitzar també, sempre que es puguin demostrar i es demostri la seva afectació exclusiva a la realització de l’activitat econòmica. Les més importants són les següents:
a. Deducció del combustible
La DGT (Direcció General de Tributs) ha desvinculat la deducció de l’IVA per l’adquisició del vehicle de la deducció del combustible que es farà servir en l’activitat empresarial i, per tant, encara que ens deduïm el 50% de l’IVA del vehicle, es pot arribar a deduir fins al 100% del combustible.
b. Deducció dels peatges
Les despeses de peatge que es produeixen durant l’activitat empresarial s’han de poder justificar, i per això no són suficients els tiquets recollits a l’estació de peatge, ja que poden presentar manca d’informació. Per poder deduir les despeses de peatge, el més recomanable seria l’ús del telepeatge Vía-T, ja que posteriorment es poden sol·licitar les factures completes.
c. Deducció dels pàrquings
En el cas dels pàrquings passa una cosa similar, ja que no se solen acceptar com a prova els tiquets de zona blava. El que sí que es pot tenir en compte són les factures que es sol·licitin si es tracta d’un pàrquing públic o privat.
Deducció de vehicles usats
L’amortització de vehicles de segona mà, considerats com a elements patrimonials de l’immobilitzat material adquirits usats, es regula al RD 1777/2004, de 30 de juliol, pel qual s’aprova el Reglament de l’Impost sobre Societats.
Què es pot amortitzar?
S’amortitzarà fins al resultant de multiplicar per 2 la quantitat derivada d’aplicar el coeficient d’amortització lineal màxim, que se situa en un 16%, tal com es pot observar a les taules d’amortització anteriorment esmentades. Per tant, es pot amortitzar el 32%.
Com es pot amortitzar?
Si es coneix el preu d’adquisició, s’utilitzarà per al càlcul del coeficient d’amortització lineal màxim. Per tant, cada any es pot amortitzar el 16% anual com a màxim sobre el valor inicial del cotxe.
Si, per contra, no es coneix el preu d’adquisició o cost de producció original, s’hauria de determinar mitjançant pèrit.
Tractament fiscal del leasing del vehicle i renting
Quan s’adquireix un vehicle, com en els casos anteriors, augmenta el patrimoni, ja que el bé passa a formar part de l’immobilitzat de l’empresa. Això no succeeix quan s’utilitza un vehicle mitjançant leasing o renting:
- Leasing: És un lloguer amb opció de compra i, per tant, el bé no passa a l’actiu de l’empresa mentre no s’exerceixi l’opció de compra. D’altra banda, en aquesta definició, es pot trobar l’adquisició de vehicles amb arrendament financer, en el qual cas els elements sí que es registrarien a l’actiu.
- Renting: És un arrendament sense opció de compra, de manera que el vehicle mai es considerarà actiu de l’empresa. També cal tenir en compte que el preu del renting sol ser més elevat, ja que no només inclou el lloguer del vehicle, sinó també les despeses relacionades com manteniment, reparacions, assegurança, etc.
Pel que fa al tractament en l’Impost sobre la Renda de les Persones Físiques, no s’admet l’afectació parcial, és a dir, no podran ser deduïbles aquells vehicles que s’utilitzin, mitjançant leasing o renting, simultàniament per a activitats privades i econòmiques.
Avantatge fiscal del renting sobre l’arrendament financer
El renting es considera una despesa simple d’activitat empresarial, a diferència del leasing, que té una fiscalitat complexa per la seva afectació en el balanç de l’actiu i el passiu de les empreses. A causa d’això, les empreses poden arribar a deduir fins al 100% de les quotes mensuals del renting en l’Impost sobre Societats, així com l’IVA, que també es podrà deduir en la seva totalitat, sempre que tingui un ús exclusiu empresarial.
