Venda i revenda d’obres d’art. Règim especial d’IVA (REBU)


Per entendre la tributació per l’activitat de venda i revenda d’obres d’art des del punt de vista del revenedor, hi ha diversos aspectes a tenir en compte.

Venda de l’obra d’art per part del seu autor a un revenedor:

• IVA: la factura anirà al 10% d’IVA (tipus reduït). Aquest tipus també aplica si el venedor no és directament l’autor, sinó el seu drethavent, o un empresari o professional que no sigui revenedor i tingui dret a deduir l’IVA suportat.
• Retenció: la factura anirà al 15% de retenció. Els primers anys d’activitat es pot aplicar una retenció del 7%.

Això és així sempre que:

• L’autor sigui un artista que crea i ven obres d’art de manera habitual.

(En cas contrari, la venda no estaria subjecta a IVA. El venedor ho declararia com a guany patrimonial a l’IRPF i el comprador pagaria ITP.)

• L’autor i el revenedor estiguin establerts a Espanya.

(Si l’autor està establert fora d’Espanya, cal revisar el Conveni de Doble Imposició entre Espanya i el país de residència del venedor per determinar si la factura comporta retenció.)

Revenda de l’obra d’art per part del revenedor:

• IVA: la factura anirà al 21% d’IVA.
• Retenció: la factura anirà sense retenció (activitat empresarial, no professional).

Pel que fa a l’IVA, el revenedor pot optar pel règim general o pel “Règim especial de béns usats, obres d’art, antiguitats i objectes de col·lecció (REBU)”.

Per aplicar el REBU, el revenedor ha d’haver adquirit l’obra d’art en algun dels casos següents:

1. Adquisició a persones que no han pogut deduir l’IVA suportat:
   1. Particular
   2. Empresari o professional d’un país de la UE amb règim de franquícia
   3. Empresari o professional sense dret a deducció per limitacions legals
   4. Un altre revenedor inscrit al REBU
2. Adquisició al tipus reduït del 10% (per exemple, directament a l’autor)
3. Mitjançant importació

L’aplicació del REBU:

1. Requereix alta prèvia a Hisenda en aquest règim especial.
2. Evita la sobreimposició: s’aplica IVA només sobre el marge de benefici, no sobre el preu final. Això dona un preu més competitiu i més marge per al revenedor.
3. No permet deduir l’IVA suportat a la compra, a diferència del règim general.
4. Cal analitzar en cada revenda si convé aplicar el REBU, ja que és optatiu.
5. Si s’aplica el REBU, la factura no desglossa IVA; aquest forma part del preu. Amb règim general, cal desglossar el 21% d’IVA.
6. Les entregues intracomunitàries no estan exemptes d’IVA quan s’aplica el REBU.

Us mostrem dos exemples numèrics:

Conclusió CAS 1: Si el preu de venda és el mateix (8.500 €), el règim general és més favorable per al revenedor.

Conclusió CAS 2: Si el revenedor puja el preu de venda perquè el client final pagui 10.285 €, el REBU és més avantatjós.

Des de GM Tax Consultancy recomanem avaluar cada cas per determinar si convé aplicar el REBU. Si t’interessa, en podem parlar quan vulguis.