Un dels aspectes que habitualment genera dubtes a l’impost sobre successions i donacions (ISD) és com afecta la residència del beneficiari, la del causant i la ubicació dels béns heretats.
El primer punt que cal determinar és la residència fiscal del contribuent (qui rep l’herència) en el moment de la successió:
- Si sou resident fiscal a Espanya, haureu d’incloure en la vostra liquidació de l’ISD la totalitat dels béns heretats que se us assignin (amb independència de si estan situats a Espanya oa l’estranger), ja que tributa per “obligació personal”.
- Si no és resident fiscal a Espanya, només tributarà pels béns de l’herència ubicats a Espanya que se li assignin, és a dir, tributa per “obligació real”. En aquest cas, és recomanable que el contribuent obtingui un certificat de residència fiscal del país on resideix, per acreditar que no és resident a Espanya. A més, haurà de nomenar un representant resident fiscal a Espanya per poder presentar l’ISD (mitjançant una autorització senzilla disponible a la pàgina web d’Hisenda).
Cal destacar que els contribuents acollits al Règim Beckham es consideren residents fiscals amb caràcter general en relació amb l’ISD, a diferència d’altres impostos com l’IRPF o la IP, on se’ls aplica la normativa de no residents.
Un altre punt rellevant és el de la competència administrativa, és a dir, davant de quina Administració s’ha de presentar l’ISD:
- S’ha de presentar davant de l’Administració tributària autonòmica de la residència del causant només si tant el causant com el beneficiari eren residents fiscals a Espanya.
- En cas contrari (si el causant o tots dos no eren residents fiscals a Espanya), la presentació s’ha de fer davant l’Administració tributària estatal (AEAT).
Pel que fa a la normativa aplicable, el fet de presentar l’ISD davant d’una Administració autonòmica o estatal no determina automàticament quina de les normatives (autonòmica o estatal) s’ha d’aplicar. Així:
- Si tant el causant com el beneficiari són residents fiscals a Espanya, cal aplicar la normativa autonòmica de la comunitat on residia el causant.
- Si el causant era resident a Espanya, però el beneficiari no, es pot aplicar la normativa estatal o autonòmica (la que resulti més favorable), corresponent a la comunitat autònoma on residia el causant.
- Si el causant no era resident fiscal a Espanya, es pot aplicar la normativa estatal o autonòmica (la més favorable) de la comunitat on es trobin la majoria dels béns situats a Espanya.
| Causant | Causahabiente (Subjecte passiu) | Competència | Normativa aplicable |
|---|---|---|---|
| Resident | Resident | CA residència causant | CA residència causant |
| No resident | Estatal | Opció: a) Estatal b) CA residència causant | |
| No resident | Resident | Estatal | Opció: a) Estatal b) CA amb el valor més gran dels béns situats a Espanya; |
| No resident | Estatal | Opció: a) Estatal b) CA amb el valor més gran dels béns situats a Espanya |
Fins fa uns anys, els no residents no podien aplicar la normativa autonòmica, però els Tribunals van determinar que aquesta limitació suposava una discriminació injustificada, per la qual cosa actualment també es poden acollir a la normativa autonòmica.
Aquest punt és especialment important, ja que hi ha diferències significatives entre normatives, especialment pel que fa a reduccions, bonificacions fiscals i coeficients multiplicadors, tant entre les diferents comunitats autònomes com en comparació amb la normativa estatal (que sol ser més costosa en fixar un mínim comú per a tot Espanya).
Per acabar, un altre aspecte clau en herències amb elements internacionals és el de la prescripció. Atenció si heu de presentar l’ISD (sigui per obligació personal o real) d’una herència formalitzada davant de notari a l’estranger: el termini que l’Administració té per revisar o regularitzar la liquidació no és de quatre anys i sis mesos des de la data de mort, sinó de quatre anys des que es presenta el document successori davant de qualsevol Administració espanyola. Això pot allargar considerablement el període de prescripció.
Aquests són els aspectes més rellevants en una herència amb elements internacionals, encara que n’hi pot haver d’altres que també calgui considerar. Si necessites comentar el teu cas, no dubtis a contactar amb mi i ho parlem.