Los precios de transferencia entran en juego para las transacciones dentro de las empresas multinacionales. Los precios de transferencia son los precios cobrados por las transacciones intragrupo (por ejemplo, el suministro de bienes y servicios) entre empresas individuales afiliadas establecidas en diferentes países. Dado que los precios son fijados por los socios dependientes dentro del grupo, es posible, por supuesto, que estos precios no reflejen el precio de libre mercado.
Esto causa grandes problemas a las autoridades fiscales. Temen que los grupos multinacionales fijen precios de transferencia para las transacciones transfronterizas de manera que se reduzcan los beneficios imponibles en su jurisdicción fiscal. El resultado es un número cada vez mayor de normas sobre precios de transferencia y otras medidas de control, lo que hace que los precios de transferencia sean una cuestión clave en el cumplimiento de las normas fiscales.
Los precios de transferencia en el punto de mira del público
Nunca antes la fiscalidad de las empresas transfronterizas había estado tan a la vista del público como hoy. La supuesta evasión fiscal de las empresas multinacionales a través de la planificación fiscal internacional se ha convertido en un tema constante en los medios de comunicación. La atención pública se centra en los modelos de planificación fiscal de empresas conocidas mundialmente como Apple, Google, Starbucks o IKEA.
En respuesta, los más altos niveles de la política internacional, sobre todo el G-20 e instituciones internacionales como la UE, la OCDE y las Naciones Unidas (ONU), han tomado amplias medidas en los últimos años para prevenir o al menos limitar la posible evasión fiscal mediante los precios de transferencia y otros modelos de planificación fiscal internacional.
En particular, el G20, el grupo de las 20 naciones industriales más grandes, en cooperación con la OCDE, lanzó en 2013 un programa integral contra la evasión fiscal y el desplazamiento de beneficios, «lucha contra la erosión de la base imponible y el traslado de beneficios», BEPS por sus siglas en Inglés. Los resultados finales del programa BEPS, que contiene numerosas nuevas regulaciones sobre precios de transferencia, fueron adoptados por los gobiernos del G20 en noviembre de 2015.
Los precios de transferencia no sólo pueden dar lugar a importantes atrasos en el pago de impuestos y posibles sanciones para las empresas, sino también a disputas muy tensas con las administraciones fiscales y los tribunales fiscales. Además, también es probable que den a las empresas una reputación negativa ante la opinión pública.
Varias Organizaciones No Gubernamentales (ONG) han asumido la causa de vigilar a las empresas multinacionales en lo que respecta a su planificación fiscal internacional e informar al público. Las empresas multinacionales han sido repetidamente puestas en la palestra por los medios de comunicación y su planificación fiscal ha sido tildada de, si no ilegal, al menos inmoral.
Bajo la presión pública, las empresas se vieron obligadas a pagar impuestos adicionales por su cuenta, además de sus anteriores pagos de impuestos, como ocurrió en el caso de Starbucks en el Reino Unido, que pagó impuestos adicionales de 20 millones de libras esterlinas durante dos años.
¿Qué es el precio de transferencia?
Los precios de transferencia dividen el beneficio imponible de una empresa con actividad internacional entre los países participantes. Así, el beneficio imponible de una empresa multinacional se distribuye entre las jurisdicciones en las que la empresa opera, es decir, en las que tiene subsidiarias, filiales y/o establecimientos permanentes.
El vehículo para la asignación es la compensación entre las diferentes unidades del grupo, los precios de transferencia de los bienes y otros servicios (por ejemplo, los derechos de uso de la propiedad intelectual) que se entregan o prestan entre las unidades de las Empresas Multinacionales al otro lado de la frontera.
Ejemplo
La empresa A del grupo de empresas del país A entrega las mercancías a la empresa B del grupo de empresas del país B. La empresa A produce y vende las mercancías a nivel transfronterizo dentro del grupo. La empresa B compra dentro del grupo y vende a clientes no afiliados, es decir, clientes que no pertenecen al grupo. La empresa B genera ventas externas para el Grupo con clientes externos. El precio externo de los bienes que la Empresa B puede realizar con los clientes corresponde a 120.
La empresa A incurre en gastos de 100. Los costos de B se descuidan por razones de simplificación. El tipo impositivo efectivo corresponde al 30% en el país A y al 10% en el país B. En cuanto al precio de transferencia, se consideran dos casos extremos: En el primer caso, el precio de transferencia corresponde a los costos de A de 100. Esto significa que A sólo recibe sus costos reembolsados; el beneficio consolidado total antes de impuestos de 20 se incurre en el país B y se grava con el 10 %.
En el segundo caso, el precio de transferencia corresponde al precio externo de 120. Esto resulta en el total de la ganancia antes de impuestos en el país A y se grava al 30%. En el primer caso, los ingresos fiscales son significativamente menores y el beneficio consolidado después de impuestos es, por lo tanto, mayor que en el segundo caso. El beneficio antes de impuestos es el mismo en ambos casos.
Este ejemplo muestra que desde el punto de vista del Grupo puede valer la pena fijar un precio de transferencia lo más bajo posible para minimizar la tasa de impuestos del Grupo (30% frente al 10% de la tasa de impuestos del Grupo). En la práctica, probablemente debido a la normativa fiscal, se establece un precio entre los valores extremos de los casos considerados para el precio de transferencia, de modo que la tasa de impuesto de grupo estará entre el 10 % y el 30 %.
Dado que las autoridades fiscales del país A y del país B tienen interés en recibir de la empresa la mayor contribución posible a los ingresos fiscales de su país, revisarán atentamente los precios de transferencia y pueden cuestionar su idoneidad. La mayoría de los países tienen normas exhaustivas sobre precios de transferencia que las empresas deben cumplir y que especifican lo que las autoridades fiscales deben tener en cuenta al comprobar los precios de transferencia.
Si la auditoría en uno de los dos países da lugar a un ajuste de los precios de transferencia por parte de la autoridad tributaria pertinente, puede producirse una doble imposición, es decir, se gravarán más beneficios que el beneficio del grupo antes de impuestos, es decir, más de lo que el grupo en su conjunto realmente genera.
La evasión de la doble imposición es el objetivo de los acuerdos bilaterales entre los países, los acuerdos de doble imposición, en los que, entre otras cosas, se acuerdan las normas para los precios de transferencia, su revisión y ajuste por parte de las administraciones fiscales. Por regla general, estos acuerdos también prevén mecanismos de solución que las empresas pueden utilizar en caso de doble imposición.
En su calidad de instituciones internacionales, la OCDE y las Naciones Unidas han elaborado acuerdos marco y publicado directrices generales para su aplicación o puesta en práctica como normas internacionales. La gran mayoría de los acuerdos bilaterales se basan en la Convención Marco de la OCDE.
Este contiene el llamado Principio de Plena Competencia como el principio rector internacional más importante para la adecuación de los precios de transferencia. Según el principio de plena competencia, las autoridades fiscales sólo pueden ajustar los precios de transferencia de una empresa multinacional si se desvían obviamente de lo que habrían acordado las partes no relacionadas que no forman parte de un grupo.
Riesgos de los precios de transferencia para las empresas
En relación con los precios de transferencia, las empresas se enfrentan a un campo regulatorio extremadamente complejo: Por una parte, al tratarse de transacciones transfronterizas, siempre intervienen por lo menos dos países. Así pues, las empresas operan en el ámbito internacional del derecho fiscal, en el que deben observarse los acuerdos entre los respectivos países, los acuerdos de doble imposición, así como las directrices y ayudas a la interpretación de estos acuerdos de las organizaciones internacionales, en particular, la OCDE.
Por otra parte, muchos países han promulgado reglamentaciones nacionales específicas sobre los precios de transferencia y, en algunos casos, los enfoques de las administraciones tributarias respecto de estos temas de fiscalización son muy diferentes y a menudo están orientados a los resultados, es decir, con el claro objetivo de lograr un mejor resultado para las respectivas autoridades tributarias.
Esto puede dar lugar a un alto grado de incertidumbre para las empresas multinacionales en lo que respecta a la aceptación de los precios de transferencia por parte de las autoridades fiscales nacionales y, por tanto, de las respectivas posiciones fiscales abiertas en diversos países.
Incluso si una empresa multinacional no participa en una planificación fiscal agresiva y busca principalmente la seguridad jurídica, la empresa no puede suponer normalmente que las administraciones fiscales seguirán los esquemas de precios de transferencia y no harán ningún ajuste. Además, los precios de transferencia suelen estar asociados con una mayor incertidumbre, zonas grises y presunciones subjetivas.
El principio de plena competencia, que es el principio rector de la idoneidad de los precios de transferencia, es inicialmente una ficción que se desvía de la realidad de las decisiones dentro de los grupos de empresas: el principio de plena competencia se basa en una transacción entre partes no relacionadas entre sí, mientras que en los grupos de empresas las decisiones suelen tomarse jerárquicamente.
Además, como tal no está inicialmente fundamentado y requiere una justificación mediante enfoques metodológicos (por ejemplo, comparación de precios, comparación del margen bruto, comparación del margen neto), así como datos empíricos en condiciones de plena competencia para la determinación real de los precios de transferencia.
La orientación sobre los enfoques metodológicos para la determinación de los precios en condiciones de plena competencia proviene principalmente de las directrices de la OCDE sobre precios de transferencia. Se trata de un compromiso negociado entre las administraciones tributarias de los países participantes, con la consulta del público interesado (representantes de la industria, consultores, etc.). A este respecto, las directrices son a menudo vagas y tratan de dejar un grado suficiente de libertad para cada caso individual.
Esta flexibilidad suele redundar en beneficio del contribuyente, pero deja la misma flexibilidad para los argumentos de la administración tributaria. Esto da lugar a importantes incertidumbres para las empresas imponibles en el ámbito de los precios de transferencia. Además, a menudo es difícil encontrar datos suficientemente comparables de las transacciones entre partes no relacionadas, que puedan servir de base para una comparación en condiciones de plena competencia.
Es necesario disponer de datos correspondientes en condiciones de plena competencia a fin de obtener una gama de precios de transferencia sobre la base de la metodología respectiva. De lo contrario, sólo se estaría en el ámbito de la conjetura o la estimación y sería aún más difícil encontrar una solución con las autoridades fiscales. Por esta razón, a menudo se utilizan métodos de margen neto porque la disponibilidad de datos es muy buena para este método y la trazabilidad de los datos es relativamente alta.
Sin embargo, en los países con tasas impositivas efectivas relativamente altas, en particular, el escepticismo de las autoridades tributarias con respecto a las tasas de margen neto es alto y tiende a aumentar con el tiempo, porque las tasas correspondientes a menudo sólo permiten una participación limitada en el total de los beneficios consolidados y también se puede evitar la divulgación de los beneficios totales de las transacciones correspondientes.
Esto también se refleja en los documentos finales de la BEPS, que en el futuro esperan por lo menos un análisis mucho más preciso de las funciones, los riesgos y el valor de los activos intangibles como requisito previo para un enfoque correspondiente. En cualquier caso, ya se celebran frecuentes debates con las autoridades fiscales en el ámbito de los métodos de fijación de precios de transferencia. Si tiene alguna pregunta sobre este tema, póngase en contacto con nuestros asesores fiscales en Barcelona por correo electrónico o por teléfono.
Fuentes: https://www.taxjustice.net/topics/corporate-tax/transfer-pricing/ https://ec.europa.eu/taxation_customs/business/company-tax/transfer-pricing-eu-context_en
