{"id":3265,"date":"2020-12-28T15:25:00","date_gmt":"2020-12-28T15:25:00","guid":{"rendered":"http:\/\/www.gmtaxconsultancy.com\/?p=3265"},"modified":"2021-02-12T16:47:21","modified_gmt":"2021-02-12T16:47:21","slug":"exencion-sobre-dividendos-y-plusvalias-entre-entidades","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/gmtaxconsultancy.com\/es\/impuestos\/exencion-sobre-dividendos-y-plusvalias-entre-entidades\/","title":{"rendered":"Exenci\u00f3n sobre dividendos y plusval\u00edas entre entidades"},"content":{"rendered":"<p>Con efectos 1 de enero de 2021, han entrado en vigor las modificaciones fiscales aprobadas en los Presupuestos Generales del Estados relativas a la Ley 27\/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades (en adelante, \u201c<b>LIS<\/b>\u201d).<\/p><div id=\"ez-toc-container\" class=\"ez-toc-v2_0_89 ez-toc-wrap-left counter-hierarchy ez-toc-counter ez-toc-white ez-toc-container-direction\">\n<div class=\"ez-toc-title-container\">\n<p class=\"ez-toc-title\" style=\"cursor:inherit\">\u00cdndice contenidos<\/p>\n<span class=\"ez-toc-title-toggle\"><a href=\"#\" class=\"ez-toc-pull-right ez-toc-btn ez-toc-btn-xs ez-toc-btn-default ez-toc-toggle\" aria-label=\"Alternar tabla de contenidos\"><span class=\"ez-toc-js-icon-con\"><span class=\"\"><span class=\"eztoc-hide\" style=\"display:none;\">Toggle<\/span><span class=\"ez-toc-icon-toggle-span\"><svg style=\"fill: #999;color:#999\" xmlns=\"http:\/\/www.w3.org\/2000\/svg\" class=\"list-377408\" width=\"20px\" height=\"20px\" viewBox=\"0 0 24 24\" fill=\"none\"><path d=\"M6 6H4v2h2V6zm14 0H8v2h12V6zM4 11h2v2H4v-2zm16 0H8v2h12v-2zM4 16h2v2H4v-2zm16 0H8v2h12v-2z\" fill=\"currentColor\"><\/path><\/svg><svg style=\"fill: #999;color:#999\" class=\"arrow-unsorted-368013\" xmlns=\"http:\/\/www.w3.org\/2000\/svg\" width=\"10px\" height=\"10px\" viewBox=\"0 0 24 24\" version=\"1.2\" baseProfile=\"tiny\"><path d=\"M18.2 9.3l-6.2-6.3-6.2 6.3c-.2.2-.3.4-.3.7s.1.5.3.7c.2.2.4.3.7.3h11c.3 0 .5-.1.7-.3.2-.2.3-.5.3-.7s-.1-.5-.3-.7zM5.8 14.7l6.2 6.3 6.2-6.3c.2-.2.3-.5.3-.7s-.1-.5-.3-.7c-.2-.2-.4-.3-.7-.3h-11c-.3 0-.5.1-.7.3-.2.2-.3.5-.3.7s.1.5.3.7z\"\/><\/svg><\/span><\/span><\/span><\/a><\/span><\/div>\n<nav><ul class='ez-toc-list ez-toc-list-level-1 eztoc-toggle-hide-by-default' ><li class='ez-toc-page-1 ez-toc-heading-level-2'><a class=\"ez-toc-link ez-toc-heading-1\" href=\"https:\/\/gmtaxconsultancy.com\/es\/impuestos\/exencion-sobre-dividendos-y-plusvalias-entre-entidades\/#Exencion_dividendos_%E2%80%93_doble_imposicion_interna\" >Exenci\u00f3n dividendos &#8211; doble imposici\u00f3n interna<\/a><\/li><li class='ez-toc-page-1 ez-toc-heading-level-2'><a class=\"ez-toc-link ez-toc-heading-2\" href=\"https:\/\/gmtaxconsultancy.com\/es\/impuestos\/exencion-sobre-dividendos-y-plusvalias-entre-entidades\/#Exencion_dividendos_%E2%80%93_doble_imposicion_internacional\" >Exenci\u00f3n dividendos &#8211; doble imposici\u00f3n internacional<\/a><\/li><li class='ez-toc-page-1 ez-toc-heading-level-2'><a class=\"ez-toc-link ez-toc-heading-3\" href=\"https:\/\/gmtaxconsultancy.com\/es\/impuestos\/exencion-sobre-dividendos-y-plusvalias-entre-entidades\/#Exencion_plusvalias_%E2%80%93_doble_imposicion_interna_e_internacional\" >Exenci\u00f3n plusval\u00edas &#8211; doble imposici\u00f3n interna e internacional<\/a><\/li><\/ul><\/nav><\/div>\n\n<p>La modificaci\u00f3n que estudiaremos es la relativa al art\u00edculo 21 de la LIS, el cual trata sobre la exenci\u00f3n para evitar la doble imposici\u00f3n interna e internacional.<\/p>\n<p>Estaremos ante una <b>doble imposici\u00f3n interna<\/b> cuando ambas entidades -la que percibe la renta y la que la distribuye- sean residentes en Espa\u00f1a y ante una <b>doble imposici\u00f3n internacional<\/b> cuando la entidad que percibe la renta es residente en Espa\u00f1a y la renta se obtiene en el extranjero, o bien la renta es distribuida por una entidad extranjera.<\/p>\n<p>En esta materia, la principal modificaci\u00f3n que se introdujo en la Ley del impuesto a efectos 1 de enero de 2015, y que ha estado vigente hasta el 31 de diciembre de 2020, consiste en la aplicaci\u00f3n de la <b>exenci\u00f3n<\/b> de la renta percibida en la base imponible del impuesto, en el caso de la doble imposici\u00f3n interna.<\/p>\n<p>Con anterioridad a esta reforma, solo estaba permitido el m\u00e9todo de imputaci\u00f3n y deducci\u00f3n en cuota (que consist\u00eda en que la renta se integraba en la base imponible, pero se practicaba una deducci\u00f3n en cuota). Este m\u00e9todo puede seguir siendo empleado para evitar la doble imposici\u00f3n internacional. En este caso, la Ley permite optar por el m\u00e9todo de imputaci\u00f3n y deducci\u00f3n o el m\u00e9todo de exenci\u00f3n, siendo solo \u00e9ste el permitido para evitar la doble imposici\u00f3n internacional.<\/p>\n<p>Actualmente, con la reforma de fecha 1 de enero de 2021, se modifica el art\u00edculo 21 de la LIS, reduciendo la exenci\u00f3n sobre dividendos y plusval\u00edas para la transmisi\u00f3n de valores representativos de fondos propios en un 5%, de manera que el importe exento ser\u00e1 del 95% de los dividendos o plusval\u00edas. Hasta la fecha, el importe exento era del 100% en ambos casos, siempre que se cumplieran los requisitos establecidos.<\/p>\n<p>&nbsp;<\/p>\n<h2><span class=\"ez-toc-section\" id=\"Exencion_dividendos_%E2%80%93_doble_imposicion_interna\"><\/span><strong>Exenci\u00f3n dividendos &#8211; doble imposici\u00f3n interna<\/strong><span class=\"ez-toc-section-end\"><\/span><\/h2>\n<p>De acuerdo con el art\u00edculo 21.1a) LIS, los requisitos que se debe cumplir para que se pueda aplicar esta exenci\u00f3n s\u00f3n:<\/p>\n<ol>\n<li aria-level=\"1\">Que la entidad que recibe los dividendos tenga una <b>participaci\u00f3n, directa o indirectamente, de al menos el 5%<\/b> sobre la entidad participada.<\/li>\n<li aria-level=\"1\">La participaci\u00f3n correspondiente <b>se deber\u00e1 poseer de manera ininterrumpida durante el a\u00f1o anterior al d\u00eda en que sea exigible el beneficio<\/b> que se distribuya o, en su defecto, se deber\u00e1 mantener posteriormente durante el tiempo necesario para completar dicho plazo<\/li>\n<\/ol>\n<p>En el caso de dar cumplimiento a estos requisitos, se establece una <b>exenci\u00f3n del 95%<\/b> en la base del impuesto de la compa\u00f1\u00eda que percibe la rentas.<\/p>\n<p>Como\u00a0<b>r\u00e9gimen transitorio<\/b>, las participaciones adquiridas en los per\u00edodos impositivos iniciados antes del 1-1-2021 que tuvieran un valor de adquisici\u00f3n superior a 20 millones de euros sin alcanzar el porcentaje del 5%, pueden aplicar el r\u00e9gimen de exenci\u00f3n siempre que cumplan el resto de los requisitos previstos durante los per\u00edodos impositivos que se inicien dentro de los a\u00f1os 2021 a 2025.<\/p>\n<p>Asimismo, para las compa\u00f1\u00edas que inicien el ejercicio fiscal a partir del 1 de enero de 2021, <b>se establece que la exenci\u00f3n ser\u00e1 del 100%<\/b> en el caso de dividendos y participaciones en beneficios cuando concurran las siguientes circunstancias:<\/p>\n<ol>\n<li aria-level=\"1\">El\u00a0importe neto de la cifra de negocios\u00a0de la perceptora en el per\u00edodo impositivo inmediato anterior sea inferior a 40 millones de euros, siempre que:<\/li>\n<\/ol>\n<p>&#8211; no tenga la consideraci\u00f3n de entidad patrimonial;<\/p>\n<p>&#8211; no forme parte, con car\u00e1cter previo a la constituci\u00f3n de la entidad, de un grupo mercantil, con independencia de la residencia y de la obligaci\u00f3n de formular cuentas anuales consolidadas; y<\/p>\n<p>&#8211; no tener, con car\u00e1cter previo a la constituci\u00f3n de la entidad a que se refiere el n\u00famero 2, un porcentaje de participaci\u00f3n, directa o indirecta, en el capital o en los fondos propios de otra entidad igual o superior al 5%.<\/p>\n<p>2. La participaci\u00f3n en beneficios proceda de una entidad que se ha constituido despu\u00e9s del 1-1-2021 y se ostente, de forma directa y desde su constituci\u00f3n, la totalidad del capital o los fondos propios; y<\/p>\n<p>3. Los dividendos o participaciones en beneficios se perciban en los per\u00edodos impositivos que concluyan en los tres a\u00f1os inmediatos y sucesivos al <b>a\u00f1o de constituci\u00f3n<\/b>\u00a0de la entidad que los distribuya.<\/p>\n<p>&nbsp;<\/p>\n<p>Por otro lado, hay que tener en cuenta que existe una <b>regla espec\u00edfica<\/b> en aquellas situaciones de <b>cadenas de sociedades<\/b> en las que, la empresa que reparte el dividendo (participada) tiene la categor\u00eda de <b><i>Holding<\/i><\/b> (esto es, que obtiene dividendos, participaciones en beneficios o rentas derivadas de la transmisi\u00f3n de valores representativos del capital o de los fondos propios de entidades, que en suma resultan en m\u00e1s de un 70% de sus ingresos totales). En este caso, el requisito de participaci\u00f3n m\u00ednimo que se tiene que cumplir es el de una <b>participaci\u00f3n indirecta<\/b> m\u00ednimo del 5% que deber\u00e1 tener la sociedad que recibe el dividendo final sobre las entidades de las cuales la sociedad participada -que es <i>Holding<\/i>&#8211; obtiene esas rentas.<\/p>\n<p>Sin embargo, la normativa establece una <b>excepci\u00f3n a este requisito de la participaci\u00f3n indirecta del 5%<\/b> por el cual no resulta de aplicaci\u00f3n: cuando la entidad que percibe <b>el dividendo<\/b> acredite que \u00e9ste <b>ya ha tributado en la cadena de sociedades<\/b>, habi\u00e9ndose ya integrado en la base imponible de la entidad directa o indirectamente participada como dividendos, participaci\u00f3n en beneficios o rentas derivadas de la transmisi\u00f3n de valores representativos del capital, sin haber tenido derecho a la exenci\u00f3n o deducci\u00f3n por doble imposici\u00f3n.<\/p>\n<p>&nbsp;<\/p>\n<h2><span class=\"ez-toc-section\" id=\"Exencion_dividendos_%E2%80%93_doble_imposicion_internacional\"><\/span><strong>Exenci\u00f3n dividendos &#8211; doble imposici\u00f3n internacional<\/strong><span class=\"ez-toc-section-end\"><\/span><\/h2>\n<p>Seg\u00fan establece el art\u00edculo 21.1.b) LIS, cuando la <b>entidad participada<\/b> que distribuye dividendos <b>sea no residente<\/b>, a los requisitos anteriormente comentados, se le suma el requisito de que esta entidad debe haber estado <b>sujeta y no exenta a un impuesto extranjero an\u00e1logo al Impuesto sobre Sociedades<\/b> (en adelante, \u00ab<b>IS<\/b>\u00ab) a <b>un tipo de gravamen<\/b> nominal de, <b>al menos, el 10%,<\/b> en el ejercicio en que se hayan obtenido los beneficios que ahora se reparten.<\/p>\n<p>Este requisito extra se considera cumplido en aquellos casos en que el pa\u00eds en el que la sociedad participada tiene su residencia tenga suscrito con Espa\u00f1a un <b>Convenio para evitar la doble imposici\u00f3n internacional<\/b>, que sea de aplicaci\u00f3n y que contenga cl\u00e1usula de intercambio de informaci\u00f3n, de modo que actuar\u00eda como una presunci\u00f3n <i>iuris et de<\/i> iure -y no cabr\u00eda prueba en contrario-. En cambio, <b>en ning\u00fan caso se entiende que se cumpla<\/b> con este requisito cuando la entidad participada sea residente en un pa\u00eds calificado como <b>para\u00edso fiscal<\/b>.<\/p>\n<p>&nbsp;<\/p>\n<h2><span class=\"ez-toc-section\" id=\"Exencion_plusvalias_%E2%80%93_doble_imposicion_interna_e_internacional\"><\/span><strong>Exenci\u00f3n plusval\u00edas &#8211; doble imposici\u00f3n interna e internacional<\/strong><span class=\"ez-toc-section-end\"><\/span><\/h2>\n<p>Regulado en el art\u00edculo 21.3. LIS, se establece que aplican para <b>las rentas obtenidas en la transmisi\u00f3n de la participaci\u00f3n de una entidad (plusval\u00edas)<\/b> las <b>mismas reglas que para la exenci\u00f3n en dividendos<\/b>, tanto para el caso de que se produzca doble imposici\u00f3n interna o internacional.<\/p>\n<p>Esto es una <b>exenci\u00f3n del 95%<\/b> de las plusval\u00edas generadas. Aunque para las entidades con volumen de negocios que no supere los 40 millones de euros, se podr\u00edan seguir aplicando la exenci\u00f3n total durante los tres a\u00f1os pr\u00f3ximos.<\/p>\n<p>El requisito de participaci\u00f3n debe cumplirse el d\u00eda en que se produzca la transmisi\u00f3n.<\/p>\n<p>Para el caso de entidades participadas no residentes, el requisito de que se haya tributado por un impuesto an\u00e1logo con un tipo de gravamen nominal de, al menos, el 10%, deber\u00e1 cumplirse en todos los ejercicios de tenencia de la participaci\u00f3n. En el caso de que en algunos a\u00f1os dicha entidad no haya tributado al m\u00ednimo del 10%, se tendr\u00e1n en cuenta diferentes aspectos seg\u00fan si se trata de renta que corresponda a reservas t\u00e1citas o expresas.<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>Con efectos 1 de enero de 2021, han entrado en vigor las modificaciones fiscales aprobadas en los Presupuestos Generales del Estados relativas a la Ley 27\/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades (en adelante, \u201cLIS\u201d). 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