{"id":1994,"date":"2019-01-14T16:03:16","date_gmt":"2019-01-14T16:03:16","guid":{"rendered":"http:\/\/www.gmtaxconsultancy.com\/?p=1994"},"modified":"2024-02-20T14:36:17","modified_gmt":"2024-02-20T14:36:17","slug":"sancion-por-operaciones-vinculadas-sin-obligacion-de-informacion","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/gmtaxconsultancy.com\/es\/impuestos\/sancion-por-operaciones-vinculadas-sin-obligacion-de-informacion\/","title":{"rendered":"Sanci\u00f3n por operaciones vinculadas sin obligaci\u00f3n de informaci\u00f3n"},"content":{"rendered":"<p>Los<strong> sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades<\/strong> tienen la obligaci\u00f3n de valorar las operaciones vinculadas entre ellos y otras personas o entidades vinculadas por su valor de mercado.<\/p>\n<p>El no cumplimiento de estas reglas de valoraci\u00f3n estaba sujeto a un r\u00e9gimen sancionador espec\u00edfico regulado en el art\u00edculo 16.10 del Real Decreto Legislativo 4\/2004 (TR de la Ley del Impuesto sobre Sociedades) que establece el <strong>r\u00e9gimen sancionador cuando no se cumplen las obligaciones de documentaci\u00f3n de las operaciones vinculadas<\/strong> o bien cuando habi\u00e9ndose cumplido dicha obligaci\u00f3n, el valor de mercado derivado de la documentaci\u00f3n no sea el aplicado en la declaraci\u00f3n del Impuesto presentado.<\/p>\n<p>Dicho apartado se remite de forma expresa al apartado 2 del mismo art\u00edculo donde se establece que<strong> determinadas operaciones no resultan sujetas a la obligaci\u00f3n de documentaci\u00f3n<\/strong> por no alcanzar el l\u00edmite establecido en el propio apartado 2 o en los casos establecidos mediante desarrollo reglamentario (que se produjo mediante el Real Decreto 1777\/2004, concretamente en el apartado 4 del art\u00edculo 18).<\/p>\n<p>As\u00ed pues, en el supuesto de tratarse de operaciones vinculadas por las que no exist\u00eda obligaci\u00f3n de documentaci\u00f3n, seg\u00fan lo establecido en el apartado 2 del art\u00edculo 16 de la Ley del Impuesto o bien en el apartado 4 del art\u00edculo 18 del Reglamento, <strong>no resultaba cometida infracci\u00f3n tributaria alguna<\/strong> y, en consecuencia, no exist\u00eda sanci\u00f3n aplicable.<\/p>\n<p>Dicho criterio ha sido el seguido por la Inspecci\u00f3n Tributaria en numerosos casos, como m\u00ednimo, en todos los casos en los que nos hemos encontrado por nuestra parte.<\/p>\n<div id=\"ez-toc-container\" class=\"ez-toc-v2_0_85 ez-toc-wrap-left counter-hierarchy ez-toc-counter ez-toc-white ez-toc-container-direction\">\n<div class=\"ez-toc-title-container\">\n<p class=\"ez-toc-title\" style=\"cursor:inherit\">\u00cdndice contenidos<\/p>\n<span class=\"ez-toc-title-toggle\"><a href=\"#\" class=\"ez-toc-pull-right ez-toc-btn ez-toc-btn-xs ez-toc-btn-default ez-toc-toggle\" aria-label=\"Alternar tabla de contenidos\"><span class=\"ez-toc-js-icon-con\"><span class=\"\"><span class=\"eztoc-hide\" style=\"display:none;\">Toggle<\/span><span class=\"ez-toc-icon-toggle-span\"><svg style=\"fill: #999;color:#999\" xmlns=\"http:\/\/www.w3.org\/2000\/svg\" class=\"list-377408\" width=\"20px\" height=\"20px\" viewBox=\"0 0 24 24\" fill=\"none\"><path d=\"M6 6H4v2h2V6zm14 0H8v2h12V6zM4 11h2v2H4v-2zm16 0H8v2h12v-2zM4 16h2v2H4v-2zm16 0H8v2h12v-2z\" fill=\"currentColor\"><\/path><\/svg><svg style=\"fill: #999;color:#999\" class=\"arrow-unsorted-368013\" xmlns=\"http:\/\/www.w3.org\/2000\/svg\" width=\"10px\" height=\"10px\" viewBox=\"0 0 24 24\" version=\"1.2\" baseProfile=\"tiny\"><path d=\"M18.2 9.3l-6.2-6.3-6.2 6.3c-.2.2-.3.4-.3.7s.1.5.3.7c.2.2.4.3.7.3h11c.3 0 .5-.1.7-.3.2-.2.3-.5.3-.7s-.1-.5-.3-.7zM5.8 14.7l6.2 6.3 6.2-6.3c.2-.2.3-.5.3-.7s-.1-.5-.3-.7c-.2-.2-.4-.3-.7-.3h-11c-.3 0-.5.1-.7.3-.2.2-.3.5-.3.7s.1.5.3.7z\"\/><\/svg><\/span><\/span><\/span><\/a><\/span><\/div>\n<nav><ul class='ez-toc-list ez-toc-list-level-1 eztoc-toggle-hide-by-default' ><li class='ez-toc-page-1 ez-toc-heading-level-2'><a class=\"ez-toc-link ez-toc-heading-1\" href=\"https:\/\/gmtaxconsultancy.com\/es\/impuestos\/sancion-por-operaciones-vinculadas-sin-obligacion-de-informacion\/#Criterio_interpretativo_del_Tribunal_Supremo\" >Criterio interpretativo del Tribunal Supremo<\/a><\/li><li class='ez-toc-page-1 ez-toc-heading-level-2'><a class=\"ez-toc-link ez-toc-heading-2\" href=\"https:\/\/gmtaxconsultancy.com\/es\/impuestos\/sancion-por-operaciones-vinculadas-sin-obligacion-de-informacion\/#Contradicciones_de_la_interpretacion_del_Tribunal_Supremo\" >Contradicciones de la interpretaci\u00f3n del Tribunal Supremo<\/a><\/li><\/ul><\/nav><\/div>\n<h2><span class=\"ez-toc-section\" id=\"Criterio_interpretativo_del_Tribunal_Supremo\"><\/span>Criterio interpretativo del Tribunal Supremo<span class=\"ez-toc-section-end\"><\/span><\/h2>\n<p>No obstante, ahora, el Tribunal Supremo se ha posicionado al respecto, en la sentencia n\u00ba 1504\/2018 de 15-10-2018, fijando un <strong>criterio interpretativo que difiere<\/strong> en gran medida de lo acabado de exponer, en concreto, ha establecido lo siguiente:<\/p>\n<p><strong>1.<\/strong> La aplicaci\u00f3n de la exenci\u00f3n total de responsabilidad contenida en el art. 16.10.4\u00ba TRLIS presupone la <strong>obligaci\u00f3n del sujeto pasivo de llevar y mantener a disposici\u00f3n de la Administraci\u00f3n tributaria la documentaci\u00f3n relativa a las operaciones vinculadas<\/strong> que establece el art. 16.2 TRLIS y desarrolla el Real Decreto 1777\/2004. En los casos, por tanto, en los que el obligado tributario est\u00e1 exonerado del cumplimiento de esta obligaci\u00f3n formal no procede aplicar el art. 16.10.4\u00ba TRLIS.<\/p>\n<p><strong>2.<\/strong> La exclusi\u00f3n de responsabilidad prevista en el ordinal 4\u00ba del art. 16.10 TRLIS resultar\u00e1 aplicable \u00fanicamente cuando concurran las <strong>tres circunstancias<\/strong> siguientes:<\/p>\n<p>(a) que no se haya incumplido por parte del obligado tributario la obligaci\u00f3n formal de <strong>llevanza de la documentaci\u00f3n<\/strong> que le corresponde ex art. 16.2 TRLIS;<\/p>\n<p>(b) que el <strong>valor declarado<\/strong> por \u00e9l en su declaraci\u00f3n de renta coincida con el que se ha hecho constar en la documentaci\u00f3n de la operaci\u00f3n vinculada;<\/p>\n<p>y (c) que, pese a la existencia de esta coincidencia documental, el<strong> valor normal de mercado<\/strong> que se haya atribuido a la operaci\u00f3n vinculada sea incorrecto y haya precisado de una correcci\u00f3n valorativa por parte de la Administraci\u00f3n tributaria.<\/p>\n<p>Concurriendo estas tres circunstancias la conducta del obligado tributario no ser\u00e1 sancionable ni conforme al r\u00e9gimen sancionador espec\u00edfico contenido en el art. 16.10.1\u00ba y 2\u00ba TRLIS ni de conformidad con el r\u00e9gimen sancionador general establecido en la LGT.<\/p>\n<p><strong>3.<\/strong> <strong>En defecto de la aplicaci\u00f3n del r\u00e9gimen sancionador especial<\/strong> establecido en el art. 16.10TRLIS procede aplicar el r\u00e9gimen sancionador general previsto en la LGT y, en particular, el art. 191 LGT, siempre y cuando concurran los elementos objetivos y subjetivo del \u201ctipo de injusto que hemos venido estableciendo en nuestra jurisprudencia.\u201d<\/p>\n<p>As\u00ed pues, esta Sentencia determina que el hecho de no valorar las operaciones vinculadas entre personas o entidades vinculadas por su valor de mercado, cuando no exista obligaci\u00f3n de documentaci\u00f3n, <strong>puede ser motivo de sanci\u00f3n en virtud del art\u00edculo 191 de la LGT<\/strong> (siempre que concurran los requisitos necesarios para detectar dicha infracci\u00f3n), pese a la definici\u00f3n de infracci\u00f3n establecida en el exoneraci\u00f3n prevista en el apartado 10. del art\u00edculo 16 del TRLIS.<\/p>\n<h2><span class=\"ez-toc-section\" id=\"Contradicciones_de_la_interpretacion_del_Tribunal_Supremo\"><\/span>Contradicciones de la interpretaci\u00f3n del Tribunal Supremo<span class=\"ez-toc-section-end\"><\/span><\/h2>\n<p>Este criterio da lugar a los siguientes <strong>efectos totalmente contradictorios<\/strong>: en el caso que exista una operaci\u00f3n vinculada con obligaci\u00f3n de documentaci\u00f3n y se produzca una correcci\u00f3n de valoraci\u00f3n, se aplicar\u00e1 una sanci\u00f3n del 15% del importe dejado de ingresar, mientras que en los casos de operaciones vinculadas sin obligaci\u00f3n de documentaci\u00f3n que produzcan una falta de ingreso de la deuda tributaria ser\u00e1 aplicable el r\u00e9gimen sancionador general del art\u00edculo 191 de la LGT, siendo el porcentaje de sanci\u00f3n m\u00ednimo aplicable el del 50% del importe dejado de ingresar, es decir, un total de un 334% m\u00e1s de sanci\u00f3n.<\/p>\n<p>En consecuencia, se produce un <strong>total contrasentido<\/strong> al estar peor tratadas las operaciones vinculadas consideradas no relevantes por quedar exoneradas de la obligaci\u00f3n de documentaci\u00f3n que las operaciones vinculadas consideradas relevantes.<\/p>\n<p>La modificaci\u00f3n de la regulaci\u00f3n del citado art\u00edculo 16 de la LIS en la norma actualmente vigente, Ley 27\/2014, de 27 de noviembre, que pas\u00f3 a ser el art\u00edculo 18 del nuevo texto legal, no introdujo modificaci\u00f3n relevante alguna a este respecto.<\/p>\n<p>Con lo cual, a partir de ahora pues, habr\u00e1 que ver <strong>qu\u00e9 criterio va a seguir la Inspecci\u00f3n Tributaria<\/strong>, si continuar\u00e1 con el criterio anterior considerando que en los casos de falta de ingreso y no obligaci\u00f3n de documentaci\u00f3n no se produce infracci\u00f3n tributaria alguna, o bien aplicar\u00e1 el contenido de la controvertida Sentencia citada aunque se refiera a la norma anteriormente vigente y sancionar\u00e1, fuera de toda l\u00f3gica, en mayor medida a los contribuyentes que queden exonerados de dicha obligaci\u00f3n de documentaci\u00f3n.<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>Los sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades tienen la obligaci\u00f3n de valorar las operaciones vinculadas entre ellos y otras personas o entidades vinculadas por su valor de mercado. 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