{"id":1618,"date":"2018-03-06T16:48:42","date_gmt":"2018-03-06T16:48:42","guid":{"rendered":"http:\/\/www.gmtaxconsultancy.com\/?p=1618"},"modified":"2024-02-20T14:36:18","modified_gmt":"2024-02-20T14:36:18","slug":"deduccion-por-doble-imposicion-internacional-juridica-limitaciones","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/gmtaxconsultancy.com\/es\/impuestos\/deduccion-por-doble-imposicion-internacional-juridica-limitaciones\/","title":{"rendered":"Deducci\u00f3n por doble imposici\u00f3n internacional jur\u00eddica (Limitaciones)"},"content":{"rendered":"<div id=\"ez-toc-container\" class=\"ez-toc-v2_0_84 ez-toc-wrap-left counter-hierarchy ez-toc-counter ez-toc-white ez-toc-container-direction\">\n<div class=\"ez-toc-title-container\">\n<p class=\"ez-toc-title\" style=\"cursor:inherit\">\u00cdndice contenidos<\/p>\n<span class=\"ez-toc-title-toggle\"><a href=\"#\" class=\"ez-toc-pull-right ez-toc-btn ez-toc-btn-xs ez-toc-btn-default ez-toc-toggle\" aria-label=\"Alternar tabla de contenidos\"><span class=\"ez-toc-js-icon-con\"><span class=\"\"><span class=\"eztoc-hide\" style=\"display:none;\">Toggle<\/span><span class=\"ez-toc-icon-toggle-span\"><svg style=\"fill: #999;color:#999\" xmlns=\"http:\/\/www.w3.org\/2000\/svg\" class=\"list-377408\" width=\"20px\" height=\"20px\" viewBox=\"0 0 24 24\" fill=\"none\"><path d=\"M6 6H4v2h2V6zm14 0H8v2h12V6zM4 11h2v2H4v-2zm16 0H8v2h12v-2zM4 16h2v2H4v-2zm16 0H8v2h12v-2z\" fill=\"currentColor\"><\/path><\/svg><svg style=\"fill: #999;color:#999\" class=\"arrow-unsorted-368013\" xmlns=\"http:\/\/www.w3.org\/2000\/svg\" width=\"10px\" height=\"10px\" viewBox=\"0 0 24 24\" version=\"1.2\" baseProfile=\"tiny\"><path d=\"M18.2 9.3l-6.2-6.3-6.2 6.3c-.2.2-.3.4-.3.7s.1.5.3.7c.2.2.4.3.7.3h11c.3 0 .5-.1.7-.3.2-.2.3-.5.3-.7s-.1-.5-.3-.7zM5.8 14.7l6.2 6.3 6.2-6.3c.2-.2.3-.5.3-.7s-.1-.5-.3-.7c-.2-.2-.4-.3-.7-.3h-11c-.3 0-.5.1-.7.3-.2.2-.3.5-.3.7s.1.5.3.7z\"\/><\/svg><\/span><\/span><\/span><\/a><\/span><\/div>\n<nav><ul class='ez-toc-list ez-toc-list-level-1 eztoc-toggle-hide-by-default' ><li class='ez-toc-page-1 ez-toc-heading-level-2'><a class=\"ez-toc-link ez-toc-heading-1\" href=\"https:\/\/gmtaxconsultancy.com\/es\/impuestos\/deduccion-por-doble-imposicion-internacional-juridica-limitaciones\/#%C2%BFQue_es_un_convenio_de_doble_imposicion\" >\u00bfQu\u00e9 es un convenio de doble imposici\u00f3n?<\/a><\/li><li class='ez-toc-page-1 ez-toc-heading-level-2'><a class=\"ez-toc-link ez-toc-heading-2\" href=\"https:\/\/gmtaxconsultancy.com\/es\/impuestos\/deduccion-por-doble-imposicion-internacional-juridica-limitaciones\/#%C2%BFComo_funciona_el_convenio_de_doble_imposicion\" >\u00bfC\u00f3mo funciona el convenio de doble imposici\u00f3n?<\/a><ul class='ez-toc-list-level-3' ><li class='ez-toc-heading-level-3'><a class=\"ez-toc-link ez-toc-heading-3\" href=\"https:\/\/gmtaxconsultancy.com\/es\/impuestos\/deduccion-por-doble-imposicion-internacional-juridica-limitaciones\/#%C2%BFCuales_son_los_paises_que_tienen_mas_tratados_de_doble_imposicion\" >\u00bfCu\u00e1les son los pa\u00edses que tienen m\u00e1s tratados de doble imposici\u00f3n?<\/a><\/li><\/ul><\/li><li class='ez-toc-page-1 ez-toc-heading-level-2'><a class=\"ez-toc-link ez-toc-heading-4\" href=\"https:\/\/gmtaxconsultancy.com\/es\/impuestos\/deduccion-por-doble-imposicion-internacional-juridica-limitaciones\/#%C2%BFY_Espana\" >\u00bfY Espa\u00f1a?<\/a><\/li><li class='ez-toc-page-1 ez-toc-heading-level-2'><a class=\"ez-toc-link ez-toc-heading-5\" href=\"https:\/\/gmtaxconsultancy.com\/es\/impuestos\/deduccion-por-doble-imposicion-internacional-juridica-limitaciones\/#La_Doble_imposicion_internacional\" >La Doble imposici\u00f3n internacional<\/a><\/li><li class='ez-toc-page-1 ez-toc-heading-level-2'><a class=\"ez-toc-link ez-toc-heading-6\" href=\"https:\/\/gmtaxconsultancy.com\/es\/impuestos\/deduccion-por-doble-imposicion-internacional-juridica-limitaciones\/#%C2%BFQue_dice_la_Ley_Espanola_del_Impuesto_de_Sociedades\" >\u00bfQu\u00e9 dice la Ley Espa\u00f1ola del Impuesto de Sociedades?<\/a><ul class='ez-toc-list-level-3' ><li class='ez-toc-heading-level-3'><a class=\"ez-toc-link ez-toc-heading-7\" href=\"https:\/\/gmtaxconsultancy.com\/es\/impuestos\/deduccion-por-doble-imposicion-internacional-juridica-limitaciones\/#%C2%BFComo_se_determina_el_importe_a_pagar\" >\u00bfC\u00f3mo se determina el importe a pagar?<\/a><\/li><li class='ez-toc-page-1 ez-toc-heading-level-3'><a class=\"ez-toc-link ez-toc-heading-8\" href=\"https:\/\/gmtaxconsultancy.com\/es\/impuestos\/deduccion-por-doble-imposicion-internacional-juridica-limitaciones\/#Gastos_relacionados_con_los_ingresos\" >Gastos relacionados con los ingresos<\/a><\/li><\/ul><\/li><li class='ez-toc-page-1 ez-toc-heading-level-2'><a class=\"ez-toc-link ez-toc-heading-9\" href=\"https:\/\/gmtaxconsultancy.com\/es\/impuestos\/deduccion-por-doble-imposicion-internacional-juridica-limitaciones\/#Ejemplo_%C2%BFpor_que_las_rentas_extranjeras_con_menor_margen_de_beneficio_pueden_aplicar_menos_deduccion\" >Ejemplo: \u00bfpor qu\u00e9 las rentas extranjeras con menor margen de beneficio pueden aplicar menos deducci\u00f3n?<\/a><\/li><\/ul><\/nav><\/div>\n<h2><span class=\"ez-toc-section\" id=\"%C2%BFQue_es_un_convenio_de_doble_imposicion\"><\/span><b>\u00bfQu\u00e9 es un convenio de doble imposici\u00f3n?<\/b><span class=\"ez-toc-section-end\"><\/span><\/h2>\n<p>El <b>Convenio de Doble Imposici\u00f3n<\/b> (CDI), es un acuerdo de derecho internacional con el que los pa\u00edses <b>evitan que la misma renta sea gravada m\u00e1s de una vez<\/b> por el mismo contribuyente durante el mismo periodo de tiempo con impuestos del mismo tipo.<\/p>\n<p>Esto ocurre cuando los contribuyentes son residentes en dos pa\u00edses al mismo tiempo o tienen fuentes de ingresos situadas en pa\u00edses distintos al de residencia.<\/p>\n<p>En ambos casos, cada Estado afectado puede hacer valer su propia reclamaci\u00f3n fiscal contra el contribuyente.<\/p>\n<p>Para <b>evitar la doble imposici\u00f3n<\/b>, el pa\u00eds de origen, del que proceden los ingresos, retira o limita la imposici\u00f3n en favor del pa\u00eds de residencia del perceptor de los ingresos. Por otro lado, el pa\u00eds de residencia exime de su imposici\u00f3n o deduce de su impuesto el impuesto extranjero devengado por los ingresos que pueden ser gravados en el pa\u00eds de origen.<\/p>\n<p><b>La doble imposici\u00f3n puede producirse cuando existe:<\/b><\/p>\n<p><b>&gt; El Principio de Residencia<\/b>: Una persona est\u00e1 sujeta a impuestos en el estado donde tiene su domicilio o residencia habitual.<\/p>\n<p><b>&gt; El Principio del Pa\u00eds de origen<\/b>: Una persona est\u00e1 sujeta a impuestos en el estado del que proceden los ingresos.<\/p>\n<p><b>&gt; El Principio de Renta mundial<\/b>: El contribuyente tributa por la totalidad de su renta mundial.<\/p>\n<p><b>&gt; El Principio de Territorialidad<\/b>: El contribuyente s\u00f3lo tributa por las rentas obtenidas en el territorio del Estado en cuesti\u00f3n.<\/p>\n<h2><span class=\"ez-toc-section\" id=\"%C2%BFComo_funciona_el_convenio_de_doble_imposicion\"><\/span><b>\u00bfC\u00f3mo funciona el convenio de doble imposici\u00f3n?<\/b><span class=\"ez-toc-section-end\"><\/span><\/h2>\n<p>Cuando un particular o una empresa invierten en el extranjero, puede surgir la cuesti\u00f3n al inversor de d\u00f3nde deben tributar los ingresos.<\/p>\n<p>Ambos pa\u00edses -el de origen y el de residencia- pueden suscribir un <b>convenio fiscal para acordar qu\u00e9 pa\u00eds debe gravar<\/b> los ingresos de la inversi\u00f3n para evitar la doble imposici\u00f3n de los mismos ingresos.<\/p>\n<p>El <b>pa\u00eds de origen<\/b> es el pa\u00eds en el que se realiza la inversi\u00f3n extranjera. Se denomina a veces, <b>pa\u00eds importador de capital<\/b>.<\/p>\n<p>El <b>pa\u00eds de residencia<\/b> es el pa\u00eds en el que reside el inversor. Se denomina a veces pa\u00eds, <b>exportador de capital<\/b>.<\/p>\n<h3><span class=\"ez-toc-section\" id=\"%C2%BFCuales_son_los_paises_que_tienen_mas_tratados_de_doble_imposicion\"><\/span><b>\u00bfCu\u00e1les son los pa\u00edses que tienen m\u00e1s tratados de doble imposici\u00f3n?<\/b><span class=\"ez-toc-section-end\"><\/span><\/h3>\n<p>El <b>Reino Unido<\/b> tiene la <b>mayor red de tratados fiscales de Europa<\/b> (131 pa\u00edses), lo que refleja su larga historia econ\u00f3mica y pol\u00edtica de comercio e inversi\u00f3n mundial.<\/p>\n<p>Al Reino Unido le siguen <b>Francia<\/b> (107 pa\u00edses) e <b>Italia<\/b> (102 pa\u00edses).<\/p>\n<p>Los pa\u00edses con las <b>redes fiscales m\u00e1s peque\u00f1as<\/b> son <b>Islandia<\/b> (43 pa\u00edses), <b>Grecia <\/b>(57 pa\u00edses) y <b>Estonia<\/b> (57 pa\u00edses).<\/p>\n<p>Por t\u00e9rmino medio, los <b>pa\u00edses europeos cubiertos tienen 82 tratados de doble imposici\u00f3n<\/b>.<\/p>\n<h2><span class=\"ez-toc-section\" id=\"%C2%BFY_Espana\"><\/span><b>\u00bfY Espa\u00f1a?<\/b><span class=\"ez-toc-section-end\"><\/span><\/h2>\n<p><a href=\"https:\/\/www.agenciatributaria.es\/AEAT.internet\/en_gb\/Inicio\/La_Agencia_Tributaria\/Normativa\/Fiscalidad_Internacional\/Convenios_de_doble_imposicion_firmados_por_Espana\/Convenios_de_doble_imposicion_firmados_por_Espana.shtml\" target=\"_blank\" rel=\"nofollow noopener\">Aqu\u00ed<\/a> puedes encontrar la <b>lista completa de los pa\u00edses<\/b> que han firmado <b>acuerdos de doble imposici\u00f3n con Espa\u00f1a<\/b>.<\/p>\n<h2><span class=\"ez-toc-section\" id=\"La_Doble_imposicion_internacional\"><\/span><b>La Doble imposici\u00f3n internacional<\/b><span class=\"ez-toc-section-end\"><\/span><\/h2>\n<p>Con la <b>internacionalizaci\u00f3n de la econom\u00eda<\/b> en las \u00faltimas d\u00e9cadas, adem\u00e1s de tener firmados diferentes Convenios de Doble Imposici\u00f3n, se han establecido<b> diversos mecanismos para evitar la doble imposici\u00f3n en la legislaci\u00f3n interna de cada pa\u00eds<\/b>,<\/p>\n<p>Uno es la deducci\u00f3n por <b>doble imposici\u00f3n internacional del Impuesto sobre Sociedades<\/b>. Puede ser legal o econ\u00f3mica.<\/p>\n<p>Basada en funci\u00f3n de que un mismo contribuyente soporte dos o m\u00e1s impuestos de la misma naturaleza por la misma renta en distintas jurisdicciones, o que una misma renta genere dos impuestos de la misma naturaleza en dos sujetos diferentes, respectivamente.<\/p>\n<p>En nuestro art\u00edculo de hoy, hablaremos de la <b>deducci\u00f3n legal por doble imposici\u00f3n, regulada en el art\u00edculo 31 de la Ley 27\/2014, del Impuesto sobre Sociedades<\/b>, m\u00e1s concretamente de la imposibilidad de deducir parte del impuesto pagado por las rentas obtenidas en el extranjero en determinados casos, en detrimento de las rentas extranjeras con un margen de beneficio reducido, siempre que no se operen a trav\u00e9s de un Establecimiento Permanente.<\/p>\n<h2><span class=\"ez-toc-section\" id=\"%C2%BFQue_dice_la_Ley_Espanola_del_Impuesto_de_Sociedades\"><\/span><b>\u00bfQu\u00e9 dice la Ley Espa\u00f1ola del Impuesto de Sociedades?<\/b><span class=\"ez-toc-section-end\"><\/span><\/h2>\n<p>El texto legal establece que:<\/p>\n<p><strong>&gt;<\/strong> Si la renta positiva obtenida y gravada en el extranjero se integra en la base imponible del contribuyente, se <b>deducir\u00e1 de la cuota \u00edntegra el menor de los dos importes siguientes:<\/b><\/p>\n<p><strong>&gt;<\/strong> El <b>importe efectivo pagado <\/b>en el extranjero por un impuesto de naturaleza id\u00e9ntica o similar al Impuesto sobre Sociedades espa\u00f1ol.<\/p>\n<p><strong>&gt;<\/strong> El<b> importe de la cuota <\/b>que corresponde en Espa\u00f1a por la citada renta si se hubiera obtenido en territorio espa\u00f1ol.<\/p>\n<h3><span class=\"ez-toc-section\" id=\"%C2%BFComo_se_determina_el_importe_a_pagar\"><\/span><b>\u00bfC\u00f3mo se determina el importe a pagar?<\/b><span class=\"ez-toc-section-end\"><\/span><\/h3>\n<p>En teor\u00eda, no parece haber ning\u00fan problema, pero en la pr\u00e1ctica, para<b> la cuantificaci\u00f3n de la cantidad sujeta a deducci\u00f3n<\/b>, pueden surgir varias dudas, ya que incluso la propia <b>Direcci\u00f3n General de Tributos<\/b> (DGT) var\u00eda los criterios a aplicar en diferentes consultas vinculantes.<\/p>\n<p>El concepto de cantidad pagada en el extranjero es bastante evidente, aunque cabe destacar que si se ha disfrutado de un incentivo fiscal que reduzca la cantidad a pagar, dicho incentivo no se considerar\u00e1 como cantidad satisfecha a efectos de la deducci\u00f3n.<\/p>\n<p>Por otro lado, a la hora de <b>determinar la cantidad que habr\u00eda que pagar en Espa\u00f1a<\/b>, pueden surgir m\u00e1s dudas.<\/p>\n<p>Lo l\u00f3gico, y lo que ven\u00eda diciendo la DGT hasta hace un tiempo, a ra\u00edz de la <b>consulta vinculante V0417-16<\/b>, ser\u00eda que, a efectos de eliminar la doble imposici\u00f3n, si para obtener la cuant\u00eda efectiva pagada en el extranjero se multiplican las rentas de fuente extranjera por el tipo impositivo del pa\u00eds, para la comparaci\u00f3n con el importe de la cuota \u00edntegra que corresponde pagar en Espa\u00f1a, se utilizar\u00e1n las rentas de fuente extranjera multiplicadas por el tipo impositivo espa\u00f1ol.<\/p>\n<h3><span class=\"ez-toc-section\" id=\"Gastos_relacionados_con_los_ingresos\"><\/span><b>Gastos relacionados con los ingresos<\/b><span class=\"ez-toc-section-end\"><\/span><\/h3>\n<p>Sin embargo, en otra consulta publicada por la misma Direcci\u00f3n General de Tributos ocho meses despu\u00e9s,\u00a0 la <b>V4259-16<\/b>, se especifica que los gastos relacionados con los ingresos deben reducirse y la deducci\u00f3n se aplicar\u00e1 sobre los ingresos netos obtenidos.<\/p>\n<p>Esta nueva interpretaci\u00f3n de la ley dice por tanto, que, para determinar el importe de la cuota \u00edntegra que habr\u00eda que pagar en Espa\u00f1a por las citadas rentas si se hubieran obtenido en territorio espa\u00f1ol hay que <b>tomar la renta neta<\/b>, determinada por la diferencia entre los ingresos extranjeros y sus correspondientes gastos.<\/p>\n<p>Es decir, hay que comparar los ingresos de fuente extranjera y el importe neto correspondiente a estos ingresos, que por definici\u00f3n nunca puede ser superior a los primeros.<\/p>\n<p>Este criterio ha sido ratificado por varios tribunales, incluido el Tribunal Supremo en varias sentencias.<\/p>\n<p><b>Esto generar\u00e1 la imposibilidad de deducir parte del impuesto pagado en el extranjero en los siguientes casos:<\/b><\/p>\n<p><b>&gt; SIEMPRE<\/b>, cuando el tipo impositivo en el extranjero sea superior al espa\u00f1ol, perjudicando a los que tienen poco margen de beneficio y,<\/p>\n<p><b>&gt; En muchos casos<\/b>, incluso cuando el tipo impositivo en el extranjero sea inferior al espa\u00f1ol si el margen es escaso o incluso inexistente.<\/p>\n<h2><span class=\"ez-toc-section\" id=\"Ejemplo_%C2%BFpor_que_las_rentas_extranjeras_con_menor_margen_de_beneficio_pueden_aplicar_menos_deduccion\"><\/span><b>Ejemplo: \u00bfpor qu\u00e9 las rentas extranjeras con menor margen de beneficio pueden aplicar menos deducci\u00f3n?<\/b><span class=\"ez-toc-section-end\"><\/span><\/h2>\n<p>Para ver m\u00e1s claramente c\u00f3mo funciona la deducci\u00f3n por doble imposici\u00f3n legal internacional, os dejamos dos casos diferentes y c\u00f3mo pagar\u00edan en cada caso.<\/p>\n<p><a href=\"https:\/\/gmtaxconsultancy.com\/wp-content\/uploads\/2018\/03\/Ejemplo-deduccion-doble-imposicion-internacional-juridica-1.jpg\"><img loading=\"lazy\" decoding=\"async\" class=\"alignnone size-full wp-image-1620\" src=\"https:\/\/gmtaxconsultancy.com\/wp-content\/uploads\/2018\/03\/Ejemplo-deduccion-doble-imposicion-internacional-juridica-1.jpg\" alt=\"Ejemplo deducci\u00f3n doble imposici\u00f3n internacional jur\u00eddica\" width=\"655\" height=\"842\" srcset=\"https:\/\/gmtaxconsultancy.com\/wp-content\/uploads\/2018\/03\/Ejemplo-deduccion-doble-imposicion-internacional-juridica-1.jpg 655w, https:\/\/gmtaxconsultancy.com\/wp-content\/uploads\/2018\/03\/Ejemplo-deduccion-doble-imposicion-internacional-juridica-1-233x300.jpg 233w\" sizes=\"(max-width: 655px) 100vw, 655px\" \/><\/a><\/p>\n<p>Si tu empresa obtiene ingresos que tributan en el extranjero y no puede aplicar la deducci\u00f3n por doble imposici\u00f3n del Impuesto de Sociedades por el importe pagado en el extranjero, contacta con nuestros <a href=\"https:\/\/gmtaxconsultancy.com\/es\/contacto\/\">asesores fiscales en Barcelona<\/a>.<\/p>\n<p>Analizaremos tu caso con detalle y profesionalidad, proponiendo soluciones de c\u00f3mo <b>operar a trav\u00e9s de un Establecimiento Permanente en el extranjero.<\/b><\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>\u00bfQu\u00e9 es un convenio de doble imposici\u00f3n? El Convenio de Doble Imposici\u00f3n (CDI), es un acuerdo de derecho internacional con el que los pa\u00edses evitan que la misma renta sea gravada m\u00e1s de una vez por el mismo contribuyente durante el mismo periodo de tiempo con impuestos del mismo tipo. Esto ocurre cuando los contribuyentes [&hellip;]<\/p>\n","protected":false},"author":2,"featured_media":1621,"comment_status":"closed","ping_status":"closed","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"_et_pb_use_builder":"on","_et_pb_old_content":"","_et_gb_content_width":"","footnotes":""},"categories":[45],"tags":[],"class_list":["post-1618","post","type-post","status-publish","format-standard","has-post-thumbnail","hentry","category-impuestos"],"_links":{"self":[{"href":"https:\/\/gmtaxconsultancy.com\/es\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/1618","targetHints":{"allow":["GET"]}}],"collection":[{"href":"https:\/\/gmtaxconsultancy.com\/es\/wp-json\/wp\/v2\/posts"}],"about":[{"href":"https:\/\/gmtaxconsultancy.com\/es\/wp-json\/wp\/v2\/types\/post"}],"author":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/gmtaxconsultancy.com\/es\/wp-json\/wp\/v2\/users\/2"}],"replies":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/gmtaxconsultancy.com\/es\/wp-json\/wp\/v2\/comments?post=1618"}],"version-history":[{"count":1,"href":"https:\/\/gmtaxconsultancy.com\/es\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/1618\/revisions"}],"predecessor-version":[{"id":13564,"href":"https:\/\/gmtaxconsultancy.com\/es\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/1618\/revisions\/13564"}],"wp:featuredmedia":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/gmtaxconsultancy.com\/es\/wp-json\/wp\/v2\/media\/1621"}],"wp:attachment":[{"href":"https:\/\/gmtaxconsultancy.com\/es\/wp-json\/wp\/v2\/media?parent=1618"}],"wp:term":[{"taxonomy":"category","embeddable":true,"href":"https:\/\/gmtaxconsultancy.com\/es\/wp-json\/wp\/v2\/categories?post=1618"},{"taxonomy":"post_tag","embeddable":true,"href":"https:\/\/gmtaxconsultancy.com\/es\/wp-json\/wp\/v2\/tags?post=1618"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}