{"id":1365,"date":"2017-10-11T13:28:58","date_gmt":"2017-10-11T13:28:58","guid":{"rendered":"http:\/\/www.gmtaxconsultancy.com\/?p=1365"},"modified":"2024-02-20T14:36:18","modified_gmt":"2024-02-20T14:36:18","slug":"imposibilidad-de-compensacion-de-bines","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/gmtaxconsultancy.com\/es\/impuestos\/imposibilidad-de-compensacion-de-bines\/","title":{"rendered":"Imposibilidad de compensaci\u00f3n de BINES"},"content":{"rendered":"<p>Se han emitido por parte de la Agencia Tributaria recientemente algunos requerimientos sobre Impuestos sobre Sociedades presentados fuera de plazo en los que se compensaban bases imponibles negativas en los cuales no se permite dicha compensaci\u00f3n. As\u00ed, la Agencia Tributaria afirma que, de acuerdo con <strong>una<\/strong> resoluci\u00f3n del TEAC de fecha 4 de Abril, la compensaci\u00f3n de bases imponibles se configura como una opci\u00f3n tributaria que debe ejercitarse dentro del plazo reglamentario para la presentaci\u00f3n de las declaraciones. Significando y estableciendo as\u00ed, que la presentaci\u00f3n fuera de plazo de una declaraci\u00f3n, determina que no se puedan aplicar las bases imponibles pendientes de compensar, por estar esa opci\u00f3n fuera de plazo, aunque no se haya producido ninguna presentaci\u00f3n previa de dicha declaraci\u00f3n.<\/p><div id=\"ez-toc-container\" class=\"ez-toc-v2_0_86 ez-toc-wrap-left counter-hierarchy ez-toc-counter ez-toc-white ez-toc-container-direction\">\n<div class=\"ez-toc-title-container\">\n<p class=\"ez-toc-title\" style=\"cursor:inherit\">\u00cdndice contenidos<\/p>\n<span class=\"ez-toc-title-toggle\"><a href=\"#\" class=\"ez-toc-pull-right ez-toc-btn ez-toc-btn-xs ez-toc-btn-default ez-toc-toggle\" aria-label=\"Alternar tabla de contenidos\"><span class=\"ez-toc-js-icon-con\"><span class=\"\"><span class=\"eztoc-hide\" style=\"display:none;\">Toggle<\/span><span class=\"ez-toc-icon-toggle-span\"><svg style=\"fill: #999;color:#999\" xmlns=\"http:\/\/www.w3.org\/2000\/svg\" class=\"list-377408\" width=\"20px\" height=\"20px\" viewBox=\"0 0 24 24\" fill=\"none\"><path d=\"M6 6H4v2h2V6zm14 0H8v2h12V6zM4 11h2v2H4v-2zm16 0H8v2h12v-2zM4 16h2v2H4v-2zm16 0H8v2h12v-2z\" fill=\"currentColor\"><\/path><\/svg><svg style=\"fill: #999;color:#999\" class=\"arrow-unsorted-368013\" xmlns=\"http:\/\/www.w3.org\/2000\/svg\" width=\"10px\" height=\"10px\" viewBox=\"0 0 24 24\" version=\"1.2\" baseProfile=\"tiny\"><path d=\"M18.2 9.3l-6.2-6.3-6.2 6.3c-.2.2-.3.4-.3.7s.1.5.3.7c.2.2.4.3.7.3h11c.3 0 .5-.1.7-.3.2-.2.3-.5.3-.7s-.1-.5-.3-.7zM5.8 14.7l6.2 6.3 6.2-6.3c.2-.2.3-.5.3-.7s-.1-.5-.3-.7c-.2-.2-.4-.3-.7-.3h-11c-.3 0-.5.1-.7.3-.2.2-.3.5-.3.7s.1.5.3.7z\"\/><\/svg><\/span><\/span><\/span><\/a><\/span><\/div>\n<nav><ul class='ez-toc-list ez-toc-list-level-1 eztoc-toggle-hide-by-default' ><li class='ez-toc-page-1 ez-toc-heading-level-2'><a class=\"ez-toc-link ez-toc-heading-1\" href=\"https:\/\/gmtaxconsultancy.com\/es\/impuestos\/imposibilidad-de-compensacion-de-bines\/#%C2%BFConcuerda_con_la_ley_la_sentencia_del_TEAC\" >\u00bfConcuerda con la ley la sentencia del TEAC?<\/a><\/li><li class='ez-toc-page-1 ez-toc-heading-level-2'><a class=\"ez-toc-link ez-toc-heading-2\" href=\"https:\/\/gmtaxconsultancy.com\/es\/impuestos\/imposibilidad-de-compensacion-de-bines\/#Divergencia_de_interpretaciones\" >Divergencia de interpretaciones<\/a><\/li><\/ul><\/nav><\/div>\n\n<h2><span class=\"ez-toc-section\" id=\"%C2%BFConcuerda_con_la_ley_la_sentencia_del_TEAC\"><\/span>\u00bfConcuerda con la ley la sentencia del TEAC?<span class=\"ez-toc-section-end\"><\/span><\/h2>\n<p>De acuerdo con el art\u00edculo 119.3 de la Ley General Tributaria (LGT)<em>: <\/em><strong><em>\u201c<\/em><\/strong><em>Las opciones que seg\u00fan la normativa tributaria se deban <\/em><strong><em>ejercitar, solicitar o renunciar con la PRESENTACI\u00d3N de una declaraci\u00f3n <\/em><\/strong><em>no podr\u00e1n rectificarse con posterioridad a ese<\/em><em> momento, salvo que la rectificaci\u00f3n se presente en el per\u00edodo reglamentario de declaraci\u00f3n.\u201d<\/em><\/p>\n<p>Seg\u00fan\u00a0 nuestro criterio, es la propia LGT la que determina de forma EXPRESA que las <strong><u>opciones se ejercitan con la presentaci\u00f3n de la declaraci\u00f3n<\/u><\/strong>, as\u00ed pues, hasta el momento en que una declaraci\u00f3n\u00a0 no se presenta, el contribuyente no ha ejercitado opci\u00f3n tributaria alguna. Asimismo, puede concluirse que\u00a0 <strong><u>tampoco se ha perdido el derecho a ejercerla,<\/u><\/strong> puesto que la <strong><u>Ley no determina en ning\u00fan caso que el ejercicio de opciones deba realizarse dentro del plazo para la presentaci\u00f3n de las declaraciones<\/u>, <\/strong>sino que lo \u00fanico que establece es que una vez realizada la opci\u00f3n, esta no puede rectificarse.<\/p>\n<p>Es m\u00e1s, el mismo art\u00edculo indica que una vez ejercida una opci\u00f3n s\u00f3lo podr\u00e1 RECTIFICARSE si esta rectificaci\u00f3n se realiza dentro del plazo reglamentario de declaraci\u00f3n, con lo cual se est\u00e1 asumiendo expresamente: 1. Que si no se presenta la declaraci\u00f3n no se ha ejercitado opci\u00f3n alguna a rectificar y 2. Que la opci\u00f3n se ejerce cuando la declaraci\u00f3n se presenta, indic\u00e1ndose que se considerar\u00e1 s\u00f3lo modificada si se rectifica dentro de plazo establecido al efecto.<\/p>\n<p>Por otro lado, la resoluci\u00f3n del TEAC invocada por la Agencia Tributaria para remitir liquidaciones sin permitir la compensaci\u00f3n interpreta que: <em>\u201cno ejercit\u00f3 el interesado derecho a compensar cantidad alguna dentro del periodo reglamentario de declaraci\u00f3n, optando por su total diferimiento, por lo que, transcurrido dicho periodo reglamentario de declaraci\u00f3n, no podr\u00e1 rectificar su opci\u00f3n solicitando, ya sea mediante la presentaci\u00f3n de declaraci\u00f3n extempor\u00e1nea o en el seno de un procedimiento de comprobaci\u00f3n, la compensaci\u00f3n de bases imponibles negativas de ejercicios anteriores. Lo contrario har\u00eda de mejor condici\u00f3n al no declarante que al declarante seg\u00fan los criterios anteriormente expuestos\u201d <\/em><\/p>\n<p>En este sentido, entender que la <strong>posibilidad de compensar las BINES en una declaraci\u00f3n extempor\u00e1nea<\/strong> supone que el contribuyente que declara fuera de plazo se sit\u00faa en \u201cmejor condici\u00f3n\u201d que el que cumple con todas sus obligaciones formales, no es cierto en absoluto, puesto que el contribuyente que cumple con todas sus\u00a0 obligaciones formales en tiempo y forma puede compensar las bases imponibles, eso si no pudiendo rectificar esa opci\u00f3n si no lo hace en plazo, dado que ya la ha ejercido. Exactamente lo mismo puede hacer el contribuyente que presenta una declaraci\u00f3n extempor\u00e1nea sin requerimiento previo cuando la presenta al ejercitar en ese momento su derecho, y est\u00e1 en peor condici\u00f3n que el anterior porqu\u00e9\u00a0 se ver\u00e1 sujeto a los recargos establecidos en el articulo 27 LGT o a las sanciones correspondientes, seg\u00fan el caso, pero en ning\u00fan caso gozar\u00e1 de beneficios de los que no gozan los obligados tributarios cumplidores.<\/p>\n<h2><span class=\"ez-toc-section\" id=\"Divergencia_de_interpretaciones\"><\/span>Divergencia de interpretaciones<span class=\"ez-toc-section-end\"><\/span><\/h2>\n<p>Criterio distinto al esgrimido por la Agencia Tributaria, lo establece la sentencia del <strong>TRIBUNAL SUPERIOR DE JUSTICIA DE LA COMUNIDAD VALENCIANA SALA DE LO CONTENCIOSO-ADMINISTRATIVO SECCI\u00d3N 3<\/strong> <strong>SENTENCIA 71\/15 que <\/strong>dice:<\/p>\n<p><em>\u201cEl ejercicio del derecho de compensaci\u00f3n de bases imponibles negativas de ejercicios anteriores no debe entenderse incluido en el supuesto del art. 119.3 de la LGT, por no ser una verdadera \u00abopci\u00f3n\u00bb. <strong>Sino un derecho que puede ejercitarse en un plazo determinado<\/strong>, de suerte que, incluso en fase de comprobaci\u00f3n podr\u00eda ejercitase el derecho a compensar bases negativas de ejercicios anteriores.\u201d<\/em><\/p>\n<p>Por lo tanto, hay que destacar que existen pronunciamientos en v\u00eda contenciosa que van en sentido contrario al esgrimido por la Agencia Tributaria.<\/p>\n<p>Finalmente, indicar que las propuestas formuladas por la Administraci\u00f3n de no poder compensar las BINES se refieren de forma exclusiva a una <strong>\u00fanica resoluci\u00f3n del TEAC que no se emite en unificaci\u00f3n de criterio<\/strong>, ni tampoco puede considerarse como doctrina reiterada ya que en ellas s\u00f3lo se menciona la resoluci\u00f3n indicada, sin que exista ni se haya hecho menci\u00f3n de cualquier otra que opere en el mismo sentido que el indicado, por lo tanto, <strong>no se cumple en este supuesto el hecho de que la resoluci\u00f3n citada por la Administraci\u00f3n tenga el car\u00e1cter de vinculante para la misma, seg\u00fan establece el propio TEAC: \u201c<\/strong>Otra <em>manifestaci\u00f3n m\u00e1s de esa labor unificadora legalmente atribuida, y en aras de la seguridad jur\u00eddica y de la unicidad de criterio en el \u00e1mbito de la Administraci\u00f3n, evitando aplicar a los obligados tributarios criterios distintos en funci\u00f3n del \u00f3rgano administrativo con el que se relacionen o incluso del \u00e1mbito territorial donde se halle enclavado su domicilio fiscal, es la doctrina reiterada del TEAC. En este sentido, y para que exista<strong> doctrina reiterada, <\/strong>ser\u00e1 necesario que existan<strong> dos o m\u00e1s <\/strong>resoluciones que apliquen un mismo criterio, resoluci\u00f3n o resoluciones anteriores cuya existencia se indicar\u00e1 en la resoluci\u00f3n o resoluciones posteriores, a efectos de que por todos se pueda entender que es doctrina reiterada. De no ser as\u00ed, carecer\u00eda de sentido la funci\u00f3n revisora dentro de la v\u00eda administrativa, impidiendo a los obligados tributarios el ejercicio efectivo en dicha v\u00eda de su derecho de defensa, que no tendr\u00eda posibilidad alguna de prosperar\u201d<\/em><\/p>\n<p>As\u00ed pues, esta parte considera que la resoluci\u00f3n citada <strong>no es elemento ni fundamento suficiente<\/strong> para aplicar el contenido de la misma de forma generalizada a todas las autoliquidaciones presentadas fuera de plazo donde se compensaban bases imponibles negativas, teniendo en cuenta, lo <strong>establecido de forma expresa por la propia Ley<\/strong>, dado que la misma es clara, y concisa sobre este aspecto, <strong>no trat\u00e1ndose de un supuesto en el que el criterio del TEAC deba considerase vinculante <\/strong>y <strong>existiendo por otra parte resoluciones en la v\u00eda contenciosa que expresan un criterio totalmente contrario.<\/strong><\/p>\n<p>Veremos c\u00f3mo responde la Administraci\u00f3n al respecto en adelante.<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>Se han emitido por parte de la Agencia Tributaria recientemente algunos requerimientos sobre Impuestos sobre Sociedades presentados fuera de plazo en los que se compensaban bases imponibles negativas en los cuales no se permite dicha compensaci\u00f3n. As\u00ed, la Agencia Tributaria afirma que, de acuerdo con una resoluci\u00f3n del TEAC de fecha 4 de Abril, la [&hellip;]<\/p>\n","protected":false},"author":2,"featured_media":1366,"comment_status":"open","ping_status":"open","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"_et_pb_use_builder":"","_et_pb_old_content":"","_et_gb_content_width":"","footnotes":""},"categories":[45],"tags":[],"class_list":["post-1365","post","type-post","status-publish","format-standard","has-post-thumbnail","hentry","category-impuestos"],"_links":{"self":[{"href":"https:\/\/gmtaxconsultancy.com\/es\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/1365","targetHints":{"allow":["GET"]}}],"collection":[{"href":"https:\/\/gmtaxconsultancy.com\/es\/wp-json\/wp\/v2\/posts"}],"about":[{"href":"https:\/\/gmtaxconsultancy.com\/es\/wp-json\/wp\/v2\/types\/post"}],"author":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/gmtaxconsultancy.com\/es\/wp-json\/wp\/v2\/users\/2"}],"replies":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/gmtaxconsultancy.com\/es\/wp-json\/wp\/v2\/comments?post=1365"}],"version-history":[{"count":1,"href":"https:\/\/gmtaxconsultancy.com\/es\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/1365\/revisions"}],"predecessor-version":[{"id":13567,"href":"https:\/\/gmtaxconsultancy.com\/es\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/1365\/revisions\/13567"}],"wp:featuredmedia":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/gmtaxconsultancy.com\/es\/wp-json\/wp\/v2\/media\/1366"}],"wp:attachment":[{"href":"https:\/\/gmtaxconsultancy.com\/es\/wp-json\/wp\/v2\/media?parent=1365"}],"wp:term":[{"taxonomy":"category","embeddable":true,"href":"https:\/\/gmtaxconsultancy.com\/es\/wp-json\/wp\/v2\/categories?post=1365"},{"taxonomy":"post_tag","embeddable":true,"href":"https:\/\/gmtaxconsultancy.com\/es\/wp-json\/wp\/v2\/tags?post=1365"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}