El concepto Stock options es un vocablo en inglés que se refiere al proceso mediante el cual se concede a los empleados el derecho a comprar acciones o participaciones de la empresa a un precio fijo después de un cierto periodo de tiempo. En general, la normativa establece que se produce un rendimiento del trabajo en especie en el momento en que el trabajador ejerce el derecho de la opción de las acciones o participaciones, mientras que cuando éste las vende se produce una variación patrimonial, en ambos casos son rentas a incluir en la declaración del IRPF del trabajador.
La nueva normativa de empresas emergentes modifica el régimen de exención de dicho rendimiento:
- Eleva el importe de la exención del rendimiento del trabajo en especie generado con el ejercicio de la opción mencionado anteriormente, de los 12.000 a los 50.000 euros anuales en el caso de que la entrega de acciones o participaciones a los empleados se haga por parte de empresas emergentes. Para el resto se mantiene la exención de los primeros 12.000 euros.
- Para el caso específico de las startups, se elimina la obligación de que la oferta de la entrega de stock options se realice en las mismas condiciones para todos los trabajadores de la empresa.
- Cuando se trate de acciones o participaciones concedidas al trabajador previamente,a la entrada en vigor de estas modificaciones, es decir al 01-01-2023 para beneficiarse de estas condiciones más favorable recientemente aprobadas, la sociedad debía cumplir con los requisitos de ser considerada una startup en el momento de la concesión de la opción de compra.
- La valoración de las acciones se realizará por la que haya establecido un experto independiente en la última ampliación de capital si ha habido una durante el año anterior a la entrega, o en su defecto, por el valor de mercado.
Otro cambio es el que se ha aprobado en relación con el diferimiento de la tributación del rendimiento del trabajo en especie generado con el ejercicio de la opción. Se especifica que para la entrega de acciones o participaciones de las startups, por la parte que no esté exenta por superar el umbral de los 50.000 euros mencionado, se imputará en el ejercicio en el que se produzca alguna de las siguientes circunstancias:
- La sociedad pasa a cotizar en bolsa de valores o cualquier sistema multilateral de negociación.
- Se produce la salida del patrimonio del contribuyente.
- En cualquier caso, transcurrido el plazo de 10 años a contar desde la entrega de las acciones o participaciones.
Dicho diferimiento de la tributación del rendimiento del trabajo en especie, implicará que en la mayoría de las ocasiones dicho rendimiento pasará de tributar en el momento del ejercicio de la opción a hacerlo en el momento de la venta, y tendrá unos efectos fiscales relevantes para el contribuyente.
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