{"id":2895,"date":"2020-10-20T10:54:48","date_gmt":"2020-10-20T10:54:48","guid":{"rendered":"http:\/\/www.gmtaxconsultancy.com\/?p=2895"},"modified":"2020-10-20T10:54:48","modified_gmt":"2020-10-20T10:54:48","slug":"la-possibilitat-de-compensar-bases-imposables-negatives-en-declaracions-extemporanies","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/gmtaxconsultancy.com\/ca\/impostos\/la-possibilitat-de-compensar-bases-imposables-negatives-en-declaracions-extemporanies\/","title":{"rendered":"Controv\u00e8rsia sobre la possibilitat de compensar bases imposables negatives en declaracions extempor\u00e0nies"},"content":{"rendered":"<div id=\"ez-toc-container\" class=\"ez-toc-v2_0_81 ez-toc-wrap-left counter-hierarchy ez-toc-counter ez-toc-white ez-toc-container-direction\">\n<div class=\"ez-toc-title-container\">\n<p class=\"ez-toc-title\" style=\"cursor:inherit\">\u00cdndice contenidos<\/p>\n<span class=\"ez-toc-title-toggle\"><a href=\"#\" class=\"ez-toc-pull-right ez-toc-btn ez-toc-btn-xs ez-toc-btn-default ez-toc-toggle\" aria-label=\"Toggle Table of Content\"><span class=\"ez-toc-js-icon-con\"><span class=\"\"><span class=\"eztoc-hide\" style=\"display:none;\">Toggle<\/span><span class=\"ez-toc-icon-toggle-span\"><svg style=\"fill: #999;color:#999\" xmlns=\"http:\/\/www.w3.org\/2000\/svg\" class=\"list-377408\" width=\"20px\" height=\"20px\" viewBox=\"0 0 24 24\" fill=\"none\"><path d=\"M6 6H4v2h2V6zm14 0H8v2h12V6zM4 11h2v2H4v-2zm16 0H8v2h12v-2zM4 16h2v2H4v-2zm16 0H8v2h12v-2z\" fill=\"currentColor\"><\/path><\/svg><svg style=\"fill: #999;color:#999\" class=\"arrow-unsorted-368013\" xmlns=\"http:\/\/www.w3.org\/2000\/svg\" width=\"10px\" height=\"10px\" viewBox=\"0 0 24 24\" version=\"1.2\" baseProfile=\"tiny\"><path d=\"M18.2 9.3l-6.2-6.3-6.2 6.3c-.2.2-.3.4-.3.7s.1.5.3.7c.2.2.4.3.7.3h11c.3 0 .5-.1.7-.3.2-.2.3-.5.3-.7s-.1-.5-.3-.7zM5.8 14.7l6.2 6.3 6.2-6.3c.2-.2.3-.5.3-.7s-.1-.5-.3-.7c-.2-.2-.4-.3-.7-.3h-11c-.3 0-.5.1-.7.3-.2.2-.3.5-.3.7s.1.5.3.7z\"\/><\/svg><\/span><\/span><\/span><\/a><\/span><\/div>\n<nav><ul class='ez-toc-list ez-toc-list-level-1 eztoc-toggle-hide-by-default' ><li class='ez-toc-page-1 ez-toc-heading-level-2'><a class=\"ez-toc-link ez-toc-heading-1\" href=\"https:\/\/gmtaxconsultancy.com\/ca\/impostos\/la-possibilitat-de-compensar-bases-imposables-negatives-en-declaracions-extemporanies\/#La_decisio_controvertida_del_TEAC_i_els_dubtes_que_genera\" >La decisi\u00f3 controvertida del TEAC i els dubtes que genera<\/a><ul class='ez-toc-list-level-3' ><li class='ez-toc-heading-level-3'><a class=\"ez-toc-link ez-toc-heading-2\" href=\"https:\/\/gmtaxconsultancy.com\/ca\/impostos\/la-possibilitat-de-compensar-bases-imposables-negatives-en-declaracions-extemporanies\/#1_La_definicio_d_%E2%80%9Copcio_tributaria%E2%80%9D\" >1) La definici\u00f3 d\u2019 &#8220;opci\u00f3 tribut\u00e0ria&#8221;<\/a><\/li><li class='ez-toc-page-1 ez-toc-heading-level-3'><a class=\"ez-toc-link ez-toc-heading-3\" href=\"https:\/\/gmtaxconsultancy.com\/ca\/impostos\/la-possibilitat-de-compensar-bases-imposables-negatives-en-declaracions-extemporanies\/#2_La_presentacio_fora_de_termini_es_una_rectificacio\" >2) La presentaci\u00f3 fora de termini \u00e9s una rectificaci\u00f3?<\/a><\/li><\/ul><\/li><li class='ez-toc-page-1 ez-toc-heading-level-2'><a class=\"ez-toc-link ez-toc-heading-4\" href=\"https:\/\/gmtaxconsultancy.com\/ca\/impostos\/la-possibilitat-de-compensar-bases-imposables-negatives-en-declaracions-extemporanies\/#La_jurisprudencia_posterior_a_la_decisio_de_lTEAC_no_es_univoca\" >La jurisprud\u00e8ncia posterior a la decisi\u00f3 de l&#8217;TEAC no \u00e9s un\u00edvoca<\/a><\/li><\/ul><\/nav><\/div>\n<h2><span class=\"ez-toc-section\" id=\"La_decisio_controvertida_del_TEAC_i_els_dubtes_que_genera\"><\/span>La decisi\u00f3 controvertida del TEAC i els dubtes que genera<span class=\"ez-toc-section-end\"><\/span><\/h2>\n<p>La resoluci\u00f3 de Tribunal Econ\u00f2mic-Administratiu Central (&#8220;<b>TEAC<\/b>\u201d) en data 4 d&#8217;abril de 2017, va donar lloc a una controvertida i costosa situaci\u00f3 per al contribuent, els interrogants dels quals no han estat del tot resolts posteriorment pels tribunals de just\u00edcia i que entra en contradicci\u00f3 amb la pr\u00f2pia interpretaci\u00f3 que el mateix TEAC ha fet en la seva doctrina pr\u00e8via.<\/p>\n<p><b>En aquesta resoluci\u00f3 el TEAC ent\u00e9n que la compensaci\u00f3 de bases imposables negatives<\/b> (&#8220;<b>BINs<\/b>&#8220;) en la declaraci\u00f3 de l&#8217;Impost sobre Societats (&#8220;<b>IS<\/b>&#8220;) <b>t\u00e9 la consideraci\u00f3 d\u2019 &#8220;opci\u00f3 tribut\u00e0ria&#8221;<\/b> en el sentit de l&#8217;article 119.3 LGT, ja que considera que el contribuent t\u00e9 l\u2019 &#8220;opci\u00f3&#8221; d&#8217;escollir entre compensar aquestes BINs o no fer-ho, i si \u00e9s el cas, amb quin import fer-ho. En conseq\u00fc\u00e8ncia, haur\u00edem de tenir en compte el que estableix el mateix 119.3 LGT quan disposa que<\/p>\n<blockquote><p><i>Les opcions que segons la normativa tribut\u00e0ria s&#8217;hagin d&#8217;exercir, sol\u00b7licitar o renunciar amb la presentaci\u00f3 d&#8217;una declaraci\u00f3 no es poden rectificar posteriorment a aquest moment, llevat que la rectificaci\u00f3 es presenti en el per\u00edode reglamentari de declaraci\u00f3.<\/i><\/p><\/blockquote>\n<p>En resum, i per al cas que ens ocupa, les BINs han de ser compensades en el moment en qu\u00e8 l&#8217;autoliquidaci\u00f3 es presenta, sense que es permeti la possibilitat de rectificaci\u00f3 posterior excepte si es realitza en el per\u00edode reglamentari per a presentar la declaraci\u00f3.<\/p>\n<p>En aquest sentit, hi ha dos elements clau a considerar d&#8217;aquesta resoluci\u00f3 que s\u00f3n controvertits, la interpretaci\u00f3 dels quals que fa el TEAC \u00e9s err\u00f2nia, al nostre parer i el de part de la jurisprud\u00e8ncia.<\/p>\n<h3><span class=\"ez-toc-section\" id=\"1_La_definicio_d_%E2%80%9Copcio_tributaria%E2%80%9D\"><\/span>1) La definici\u00f3 d\u2019 &#8220;opci\u00f3 tribut\u00e0ria&#8221;<span class=\"ez-toc-section-end\"><\/span><\/h3>\n<p>No hi ha una definici\u00f3 legal del concepte d\u2019 &#8220;opci\u00f3 tribut\u00e0ria&#8221;, de manera que hem de veure la interpretaci\u00f3 que ha fet la doctrina. En aquest sentit, el mateix TEAC en la seva resoluci\u00f3 508\/2008, de 18 de desembre de 2008, establia que tota opci\u00f3 que exerceixi el contribuent ha de resultar d&#8217;una manifestaci\u00f3 de la voluntat individual despr\u00e9s de fer un judici de valor per part d&#8217;aquest. <b>Si aquesta \u00e9s la interpretaci\u00f3 que preval, en el nostre cas estem davant l&#8217;exercici d&#8217;un dret, no d&#8217;una opci\u00f3 tribut\u00e0ria<\/b>.<\/p>\n<p>Per contra, en la controvertida resoluci\u00f3 del TEAC del 4 d&#8217;abril de 2017, es basa en la definici\u00f3 d\u2019 &#8220;opci\u00f3&#8221; que dona el Diccionari de la Llengua Espanyola de la RAE com<\/p>\n<blockquote><p><i>llibertat o facultat d&#8217;elegir<\/i><\/p><\/blockquote>\n<p>o<\/p>\n<blockquote><p><i>dret a triar entre dues o m\u00e9s coses fundat el precepte legal o en negoci jur\u00eddic<\/i>,<\/p><\/blockquote>\n<p>entre d&#8217;altres, de manera que ent\u00e9n que el fet que la norma legal permeti triar entre compensar o no les BINs implica que estem davant d&#8217;una opci\u00f3 tribut\u00e0ria.<\/p>\n<h3><span class=\"ez-toc-section\" id=\"2_La_presentacio_fora_de_termini_es_una_rectificacio\"><\/span>2) La presentaci\u00f3 fora de termini \u00e9s una rectificaci\u00f3?<span class=\"ez-toc-section-end\"><\/span><\/h3>\n<p>En qualsevol cas, <b>fins i tot si s&#8217;accept\u00e9s que estem davant l&#8217;exercici d&#8217;una opci\u00f3 tribut\u00e0ria<\/b>, i en conseq\u00fc\u00e8ncia, ens atengu\u00e9ssim a l&#8217;article 119.3 LGT, <b>aix\u00f2 tampoc implicaria la impossibilitat de la compensaci\u00f3 de les BINs quan la presentaci\u00f3 es faci fora de termini<\/b>, atenent a la literalitat del mateix article ja detallat anteriorment quan disposa que<\/p>\n<blockquote><p><i>no podran rectificar posteriorment a aquest moment, llevat que la rectificaci\u00f3 es presenti en el per\u00edode reglamentari de declaraci\u00f3<\/i>.<\/p><\/blockquote>\n<p>Aquest precepte impedeix doncs la rectificaci\u00f3 d&#8217;una opci\u00f3 que s&#8217;ha exercit amb anterioritat, per\u00f2 no prohibeix l&#8217;exercici d&#8217;aquesta fora de termini.<\/p>\n<p>Entre d&#8217;altres, en la <b>resoluci\u00f3 del propi TEAC 1216\/200<\/b>, de data 11 de setembre de 2002, en el qual es planteja la q\u00fcesti\u00f3 respecte a si l&#8217;incompliment del termini per a la presentaci\u00f3 de la declaraci\u00f3-liquidaci\u00f3 corresponent a un per\u00edode de liquidaci\u00f3 impedeix l&#8217;exercici de l&#8217;opci\u00f3 per la devoluci\u00f3 del saldo negatiu resultant de la mateixa, havent de quedar el mateix a compensar en exercicis futurs, a la qual el TEAC va estipular que<\/p>\n<blockquote><p><b><i>el requisit legal i reglamentari \u00e9s \u00fanicament que la sol\u00b7licitud es formuli en la declaraci\u00f3 liquidaci\u00f3 corresponent<\/i><\/b><i> (&#8230;) sense que a la presentaci\u00f3 fora de termini c\u00e0piga atribuir-li una conseq\u00fc\u00e8ncia no prevista i tan greu com la d&#8217;impedir l&#8217;exercici d&#8217;un dret reconegut per la llei <\/i>.<\/p><\/blockquote>\n<h2><span class=\"ez-toc-section\" id=\"La_jurisprudencia_posterior_a_la_decisio_de_lTEAC_no_es_univoca\"><\/span>La jurisprud\u00e8ncia posterior a la decisi\u00f3 de l&#8217;TEAC no \u00e9s un\u00edvoca<span class=\"ez-toc-section-end\"><\/span><\/h2>\n<p>La <b>resoluci\u00f3 del TEAC<\/b> <b>no \u00e9s l&#8217;\u00fanica decisi\u00f3<\/b> d&#8217;un \u00f2rgan administratiu o un tribunal <b>que s&#8217;expressa en el sentit de no permetre l&#8217;aplicaci\u00f3 de la compensaci\u00f3 de BINs en una declaraci\u00f3 de l&#8217;IS extempor\u00e0nia<\/b>. En un sentit semblant, el mateix TEAC en resoluci\u00f3 de 14 de maig de 2020, aix\u00ed com tamb\u00e9 la Direcci\u00f3 General de Tributs ( &#8220;<b>DGT<\/b>&#8220;) en la consulta vinculant V2496 \/ 2018, de 17 de setembre de 2018, han reiterat aquest criteri.<\/p>\n<p>Tamb\u00e9 les sent\u00e8ncies de Tribunal Superior de Just\u00edcia ( &#8220;TSJ&#8221;) de <b>Gal\u00edcia<\/b>, en sent\u00e8ncia de 22 de febrer de 2020, i del TSJ de <b>Castella i Lle\u00f3<\/b>, en sent\u00e8ncia 219\/2019, de data 16 de desembre de 2019, han acceptat la doctrina de TEAC. En aquesta \u00faltima sent\u00e8ncia, el TSJ de Castella i Lle\u00f3 va establir que<\/p>\n<blockquote><p><i>el contribuent de l&#8217;IS pot compensar les BINs que tingu\u00e9s pendents d&#8217;aplicaci\u00f3 o pot no compensar-les, (&#8230;) i aix\u00f2 vol dir que pot triar per compensar-o no compensar-les, podent, a m\u00e9s , optar el contribuent en quin per\u00edode o per\u00edodes compensa i en quina quantia&#8221;<\/i>, de manera que <i>&#8220;si la modificaci\u00f3 de l&#8217;exercici de l&#8217;opci\u00f3 nom\u00e9s pot realitzar-se dins del termini reglamentari, com estableix l&#8217;article 119.3 LGT, l&#8217;opci\u00f3 mateixa nom\u00e9s pot ser exercitada en aquest termini.<\/i><\/p><\/blockquote>\n<p>Tot i aix\u00ed, b\u00e9 \u00e9s cert que <b>en recents sent\u00e8ncies d&#8217;altres TSJ de diferents comunitats aut\u00f2nomes la jurisprud\u00e8ncia s&#8217;ha manifestat en sentit contrari<\/b>. Aix\u00ed doncs, el <b>TSJ de la Comunitat Valenciana<\/b>, en data 25 de gener de 2015 (sent\u00e8ncia 71\/154), amb anterioritat a la controvertida resoluci\u00f3 de TEAC, ja va disposar que, en el cas de compensaci\u00f3 de BINs no estem davant d&#8217;una opci\u00f3 fiscal de les de l&#8217;article 119.3 LGT i que, per tant, la seva omissi\u00f3 dins del termini voluntari de presentaci\u00f3 de l&#8217;autoliquidaci\u00f3 no representa una ren\u00fancia a aquest benefici.<\/p>\n<p>Tamb\u00e9 en el <b>TSJ de Cant\u00e0bria<\/b>, en data 11 de maig de 2020, (sent\u00e8ncia 137\/2020), va disposar que la presentaci\u00f3 extempor\u00e0nia de l&#8217;autoliquidaci\u00f3 ja t\u00e9 les seves conseq\u00fc\u00e8ncies legals pel que fa a la infracci\u00f3, ja que la normativa preveu la sanci\u00f3 de multa, per\u00f2 no la p\u00e8rdua de beneficis, exempcions, facultats o opcions recollides en l&#8217;autoliquidaci\u00f3. D&#8217;aquesta manera, ent\u00e9n que aix\u00f2 no tracta de la naturalesa del dret de compensaci\u00f3, si \u00e9s un dret d&#8217;opci\u00f3 o no, sin\u00f3 de les conseq\u00fc\u00e8ncies que aquesta possibilitat s&#8217;exerceixi fora de termini.<\/p>\n<p>Finalment, el <b>TSJ de Catalunya<\/b> (sent\u00e8ncia 2535\/2020), ha remarcat <i>que<br \/>\n<\/i><\/p>\n<blockquote><p><i>el que prohibeix l&#8217;article 119.3 LGT \u00e9s rectificar una opci\u00f3 exercitada un cop finalitzat el termini de declaraci\u00f3, per\u00f2 no obliga de cap manera a exercir les opcions dins d&#8217;aquest termini , la qual cosa \u00e9s una interpretaci\u00f3 extensiva duta a terme pel TEAC&#8221;<\/i>, de manera que <i>&#8220;ni pot presumir que [davant d&#8217;una presentaci\u00f3 extempor\u00e0nia] s&#8217;opti pel total ajornament de les bases imposables negatives pel succ\u00e9s de no haver presentat (&#8230; ) en el termini reglamentari, ni el contingut del seu dret a compensar les BINs \u00e9s una opci\u00f3 tribut\u00e0ria, estrictament considerada.<\/i><\/p><\/blockquote>\n<p>En conclusi\u00f3, queda clar que estem davant d&#8217;una q\u00fcesti\u00f3 estrictament jur\u00eddica que, al no haver estat coneguda anteriorment en aquests termes pel Tribunal Suprem, no t\u00e9 una unificaci\u00f3 de criteri a dia d&#8217;avui en la nostra jurisprud\u00e8ncia, tot i que <b>no s&#8217;ha de perdre l\u2019esperan\u00e7a que el sentit com\u00fa prevalgui i finalment el contribuent pugui veure que es mant\u00e9 el seu dret a compensar BINs tot i que la presentaci\u00f3 de l&#8217;autoliquidaci\u00f3 de produeixi fora de termini, encara que quan es tracta dels tribunals espanyols mai se sap<\/b><b> &#8230;<\/b><\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>La decisi\u00f3 controvertida del TEAC i els dubtes que genera La resoluci\u00f3 de Tribunal Econ\u00f2mic-Administratiu Central (&#8220;TEAC\u201d) en data 4 d&#8217;abril de 2017, va donar lloc a una controvertida i costosa situaci\u00f3 per al contribuent, els interrogants dels quals no han estat del tot resolts posteriorment pels tribunals de just\u00edcia i que entra en contradicci\u00f3 [&hellip;]<\/p>\n","protected":false},"author":2,"featured_media":2892,"comment_status":"closed","ping_status":"closed","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"_et_pb_use_builder":"","_et_pb_old_content":"","_et_gb_content_width":"","footnotes":""},"categories":[48],"tags":[],"class_list":["post-2895","post","type-post","status-publish","format-standard","has-post-thumbnail","hentry","category-impostos"],"_links":{"self":[{"href":"https:\/\/gmtaxconsultancy.com\/ca\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/2895","targetHints":{"allow":["GET"]}}],"collection":[{"href":"https:\/\/gmtaxconsultancy.com\/ca\/wp-json\/wp\/v2\/posts"}],"about":[{"href":"https:\/\/gmtaxconsultancy.com\/ca\/wp-json\/wp\/v2\/types\/post"}],"author":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/gmtaxconsultancy.com\/ca\/wp-json\/wp\/v2\/users\/2"}],"replies":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/gmtaxconsultancy.com\/ca\/wp-json\/wp\/v2\/comments?post=2895"}],"version-history":[{"count":0,"href":"https:\/\/gmtaxconsultancy.com\/ca\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/2895\/revisions"}],"wp:featuredmedia":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/gmtaxconsultancy.com\/ca\/wp-json\/wp\/v2\/media\/2892"}],"wp:attachment":[{"href":"https:\/\/gmtaxconsultancy.com\/ca\/wp-json\/wp\/v2\/media?parent=2895"}],"wp:term":[{"taxonomy":"category","embeddable":true,"href":"https:\/\/gmtaxconsultancy.com\/ca\/wp-json\/wp\/v2\/categories?post=2895"},{"taxonomy":"post_tag","embeddable":true,"href":"https:\/\/gmtaxconsultancy.com\/ca\/wp-json\/wp\/v2\/tags?post=2895"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}