Què és la regla del 75% en la facturació soci-societat professional?
Quan un professional (advocat, arquitecte, consultor, metge…) presta els seus serveis a través d’una societat mercantil de la qual és soci, Hisenda exigeix que hi hagi una correlació mínima entre el que guanya la societat i el que factura o rep el soci pel seu treball. Aquesta correlació és el que es coneix com a la regla del 75%: la retribució conjunta de tots els socis professionals no pot ser inferior al 75% del resultat de la societat previ a deduir aquestes retribucions.
Aquesta regla neix de l’article 18.6 de la Llei 27/2014 de l’Impost sobre Societats, i funciona com un «port segur»: si es compleix, el contribuent pot considerar que l’operació vinculada soci-societat està valorada a preu de mercat sense necessitat de justificar res més davant d’una inspecció.
Requisits per aplicar el criteri del 75%
Perquè la facturació del soci a la societat professional s’ajusti a aquest règim i no generi problemes amb l’Agència Tributària, s’han de complir simultàniament aquestes condicions:
- Més del 75% dels ingressos de la societat han de procedir de l’exercici d’activitats professionals.
- La societat ha de comptar amb mitjans materials i humans adequats per desenvolupar l’activitat (no pot ser una mera «caixa» sense estructura real).
- La suma de les retribucions a tots els socis professionals no pot ser inferior al 75% del resultat de l’exercici previ a deduir aquestes retribucions.
- La retribució de cada soci individual s’ha de fixar en funció de la seva contribució real a la marxa de la societat, amb criteris qualitatius i/o quantitatius que constin per escrit.
- Aquesta retribució individual no pot ser inferior a 1,5 vegades el salari mitjà dels empleats que realitzin funcions similars, o si no hi ha empleats comparables a 5 vegades l’IPREM.
Com es calcula la base sobre la qual aplicar el 75%
El càlcul parteix del resultat comptable de la societat abans de restar les retribucions als socis professionals. Sobre aquesta xifra s’aplica el percentatge mínim:
Retribució mínima de socis = 75% × (Resultat abans de retribucions a socis professionals)
Si la societat reprimeix per sota d’aquest llindar, deixa d’estar emparada pel port segur legal, tot i que això no significa automàticament que Hisenda vagi a regularitzar: simplement perd la presumpció que l’operació està a valor de mercat.
Prova 1
Retribució conjunta dels socis
Compara el que reben tots els socis professionals amb el resultat de la societat abans d’aquesta retribució.
Prova 2
Mínim individual per soci
Cada soci ha de rebre almenys 1,5 vegades el salari mitjà dels empleats amb funcions anàlogues, o 5 vegades l’IPREM si no n’hi ha.
Eina orientativa, no substitueix l’anàlisi d’un assessor fiscal. L’IPREM s’actualitza cada any: verifica la xifra vigent. Complir aquests llindars atorga presumpció de valor de mercat, però no protegeix enfront del criteri del TEAC sobre «valor afegit» quan la societat manca de mitjans propis.
Quan ni complir el 75% és suficient
Aquest és el punt més delicat, i el que més consultes genera entre assessors i contribuents. Segons la resolució del TEAC de 2 de març de 2016, quan el servei que presta el soci persona física a la societat és substancialment el mateix que el que la societat presta a tercers, i la societat manca de mitjans propis per prestar-ho sense la participació imprescindible del soci (és a dir, no aporta valor afegit rellevant), Hisenda pot considerar que l’operació entre el soci i el client final és directament comparable, sense necessitat d’aplicar cap correcció valorativa pel sol fet que existeixi la societat.
A la pràctica, això significa que algunes inspeccions han arribat a imputar fins al 100% del benefici al soci en el seu IRPF, fins i tot havent après literalment l’article 18.6 i el percentatge del 75%. El criteri de «valor afegit» que exigeix el TEAC no està definit en cap norma, la qual cosa deixa un ampli marge d’interpretació i de litigiositat en mans de l’Administració.
Conseqüències de no ajustar bé la facturació soci-societat
Si Hisenda considera que la retribució del soci professional no respon a valor de mercat, les conseqüències poden incloure:
- Regularització de l’IRPF del soci, imputant-li una part o la totalitat del benefici societari.
- Sancions per deixar d’ingressar.
- Interessos de demora acumulats des de l’exercici regularitzat.
- Un procediment que, si es recorre fins a la via contenciós-administrativa, pot perllongar-se entre 8 i 10 anys abans d’obtenir una resolució judicial ferma.
Recomanacions pràctiques
- Documentar per escrit els criteris de repartiment de retribucions entre socis (contribució, hores, cartera de clients, etc.).
- Acreditar que la societat disposa de mitjans materials i humans reals: oficina, personal de suport, eines, gestió administrativa pròpia.
- Revisar anualment que la retribució conjunta dels socis professionals no baixi del 75% del resultat previ.
- Vigilar especialment el criteri del TEAC sobre «valor afegit» quan la societat tingui poca estructura i el servei prestat a clients sigui pràcticament idèntic al que presta el soci.
- Davant de qualsevol dubte, valorar una consulta vinculant a la DGT o l’assessorament d’un especialista en fiscalitat d’operacions vinculades.
Preguntes freqüents
Què passa si la meva societat reprimeix menys del 75%?
Perd la cobertura del port segur legal, però no implica automàticament una regularització: Hisenda hauria de provar que la retribució no respon a valor de mercat.
El 75% s’aplica soci a soci o al conjunt?
S’aplica primer al conjunt de socis professionals sobre el resultat previ, i després hi ha regles específiques (1,5 vegades el salari mitjà o 5 vegades l’IPREM) per a cada soci individual.
Complir el 75% em protegeix de qualsevol inspecció?
No sempre. El criteri del TEAC de 2016 permet a l’Administració anar més enllà si entén que la societat no aporta valor afegit real, tot i que s’hagi respectat el percentatge legal.
